Česká národní rada schválila dne 21. 12. 1992 zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, který nahradil zákon ČNR č. 339/1992 Sb., o dani silniční, ještě před nabytím jeho účinnosti.
Silniční daň zavedená v rámci nové daňové soustavy se uplatňuje v letošním roce poprvé a poznatky nabyté při jejím uplatňování se promítají do návrhu na právní úpravu a doplnění zákona o dani silniční.
Cílem navrhované úpravy je
- upřesnit jednotlivá ustanovení tak, aby nezakládala možnost různého výkladu;
- zahrnout do zákona i podrobnosti stanovené ve vyhlášce č. 70/1993 Sb., týkající se prokazování nároku na osvobození vozidel splňujících limity zvláštního předpisu EHK OSN 83-B nebo jemu odpovídající direktivy ES 88/76 nebo 88/436;
- zrušit osvobození od daně pro osobní vozidla zaměstnanců včetně společníků společností s r. o., která jsou využívána při podnikání zaměstnavateli formou pracovních cest, neboť jde o ustanovení, které v praxi vede k obcházení zákon o silniční dani. Zaměstnavatel využívá v přímé souvislosti se svou podnikatelskou činností vozidel svých zaměstnanců tak, že jim vystavuje příkazy k pracovním cestám, vyplácí jim náhrady podle zákona č. 119/1992 Sb., a nezajišťuje pro svou podnikatelskou činnost vozidla (vozový park), která by podléhala silniční dani. V některých případech jde o tak zjevné obcházení zákona, např. pracovní cesty při výkonu taxislužby nebo při výuce v autoškole apod., že správce daně uplatňuje ustanovení § 2 odst. 7 zákona o správě daní a poplatků (skutečnost zastřená formálně právním stavem). Navrhuje se změna a doplnění, že poplatníkem daně je zaměstnavatel, který za takto použité vozidlo platí daň v poměrné výši, popřípadě za každý den 25,- Kč, je-li to pro poplatníka výhodnější. Zaplacenou silniční daň uplatní jako náklad pro účely daně z příjmů;
- změnit dosavadní postup placení daně ve splátkách na placení záloh na daň s tím, že daňové přiznání bude poplatník podávat po skončení běžného zdaňovacího období a ne předem na běžné zdaňovací období;
- přesunout ze zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů, ustanovení hlavy páté § 94 a § 95 týkající se pouze silniční daně;
Finanční dosah
Předpokládaný výnos silniční daně v roce 1993 z vozidel evidovaných v České republice je 3,6 mld. Kč. Vzhledem k tomu, že po uplynutí lhůty pro placení 3. splátky na daň bylo na silniční dani z těchto vozidel zaplaceno v úhrnu 3,27 mld Kč, lze předpokládat, že rozpočtovaný výnos bude naplněn.
Navrhované změny by neměly výnos silniční daně ovlivnit, v důsledku vzájemné kompenzace jejich finančního dopadu. Je však třeba vzít v úvahu povinnost od 1. 10. t. r. dovážet pouze vozidla zaručující ekologický provoz stejně jako i povinnost vyrábět nové osobní automobily vybavené trojcestným řízeným katalyzátorem.
Tato vozidla mají podle právní úpravy nárok na osvobození ještě na dvě další zdaňovací období. Nelze zatím vyčíslit dopad tohoto opatření na výnos silniční daně.
Podle dosavadního vývoje výnosu silniční daně vybírané celními orgány je zřejmé, že předpokládaný výnos daně z vozidel evidovaných v zahraničí ve výši 0,5 mld Kč nebude splněn s ohledem na mezivládní dohody o mezinárodní silniční dopravě. (Do konce měsíce září 1993 vybraly celní orgány silniční daň ve výši 52 mil. Kč.). Výnos silniční daně za zdaňovací období roku 1994 vybírané celními orgány se předpokládá ve výši cca 0,1 mld Kč. Z vozidel evidovaných ve Slovenské republice se v tomto zdaňovacím období daň nevybírá a pro následující období se předpokládá uzavření dohody o vzájemném osvobození vozidel.
Z výše uvedeného vyplývá, že v případě schválení navrhovaných změn bude celkový výnos silniční daně za zdaňovací období roku 1994 činit cca 3,7 mld Kč.
K bodu 1
Navrhuje se vypustit z ustanovení o účelu zákona zdaněni používání dálnic, neboť se v roce 1994 předpokládá zavedení roční úplaty cenového charakteru za užívání dálnic, které by se vztahovalo na všechna silniční motorová vozidla evidovaná v České republice a v zahraničí, která vjedou na dálnici.
K bodu 2
Výslovně se navrhuje uvést, že vozidla, kterým byla přidělena zvláštní státní poznávací značka, která není totožná se státní poznávací značkou, na základě níž jsou vozidla v České republice uváděna do provozu, nejsou předmětem daně.
K bodu 3 a 4
Upřesňuje se ustanovení o osvobození od daně. Přitom se vypouští dosavadní osvobození osobních automobilů zaměstnanců používaných k pracovním cestám, které se uskutečňují v zájmu zaměstnavatele.
Osvobození pro vozidla pohotovostní, t. j. vozidla opatřená výstražným světlem zapsaným v technickém průkazu k vozidlu, se navrhuje upřesnit a vyloučit ta vozidla, která jsou určena k jiným činnostem než pohotovostní službě, např. odtahovou službu.
Pro vozidla využívaná zpravidla ke kombinované přepravě nákladů byla dosud podmínka pro úplné osvobození "výlučnost" použití vozidla pro předmětnou přepravu nákladů, která se navrhuje nahradit slovem "zpravidla", tj. více než 50 km ujetých pro osvobozený účel z celkem ročně ujetých kilometrů. Tak bude zajištěna možnost uplatnit osvobození i pro menší podnikatele, kteří využívají při svých činnostech menší vozový park.
Dochází k přečíslování dosavadních odstavců. V odstavci 2 se definuje používaný pojem "zpravidla". Doplňuje se nový odstavec 5, který upřesňuje stávající osvobození při ekologickém motoru tahače i pro jeden návěs.
K bodu 5 a 6
Navrhuje se doplnění zákona, kterým se stanoví, že poplatníkem daně je
- osoba, která vyplácí cestovní náhrady svému zaměstnanci za použití osobního automobilu, tj. zaměstnavatel ve smyslu § 6 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, pokud daňová povinnost nevznikla již držiteli osobního automobilu,
- dále také osoba, která využívá k podnikání vozidla, která jsou jinak určena a užívána při mimořádných situacích (tzv. "Program 222"), neboť v současné době přetrvává nejednoznačné označení držitele v technických průkazech k těmto vozidlům,
- stálá provozovna nebo jiná organizační složka subjektu se sídlem v zahraničí, která je rovněž poplatníkem daně z příjmů podle zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů.
V důsledku této změny dochází k přečíslování stávajícího odstavce 2.
K bodu 7
Navrhuje se v rámci dosavadních sazeb podrobnější rozčlenění ročních daňových sazeb podle celkové hmotnosti vozidel a k rozšíření pásem pro vozidla, u nichž je základem obsah válců. Současně se navrhuje zvýšit sazbu daně pro vozidla, která mají vyšší obsah než 1 500 cm3. Dále se navrhují úpravy sazeb tak, a by byly dělitelné dvanácti s ohledem na placení daně v poměrné výši 1/12 roční daňové sazby za kalendářní měsíc trvání daňové povinnosti.
K bodu 8
Navrhuje se stanovení denní sazby daně ve výši 25,- Kč osobních automobilů, které jsou využívány zaměstnanci a za jejichž použití zaměstnavatel vyplácí cestovní náhrady, nejde-li o osobní automobil, jehož držiteli vznikla daňová povinnost z jiného důvodu.
K bodu 9 a 10
K zajištění jednoduššího vybírání daně celními orgány se navrhuje zakotvit v § 7 odst. 2 ustanovení o nevracení daně splatné na hraničním přechodu v případech, kdy doba pobytu na území České republiky vozidla evidovaného v zahraničí je kratší, než byla předpokládána poplatníkem při vstupu vozidla na území České republiky. Obdobné ustanovení bylo doposud obsaženo v § 14 stávajícího zákona.
K bodu 11 a 12
Nedochází k věcné změně, pouze se navrhuje upřesnit stávající ustanovení a zohlednit i zánik daňové povinnosti v průběhu zdaňovacího období pro vozidla, z nichž se platí daň u místně příslušného finančního úřadu. U souvislosti s touto úpravou se upřesňuje i ustanovení o poměrné výši daně v návaznosti na vznik nebo zánik daňové povinnosti v průběhu zdaňovacího období. Navrhuje se vypustit dosavadní text poznámky 5 pod čarou (zákon FS č. 211/1992 Sb., o čs. federaci) a nahradit jej nově zákonem celním, který obsahuje ustanovení, kdo spravuje silniční daň na hraničním přechodu.
K bodu 15 a ž 16
K zajištění jednoduššího vybírání daně se navrhuje v běžném zdaňovacím období platit zálohy na daň ve stanovených lhůtách a povinnost podávat daňové přiznání až po uplynutí zdaňovacího období. Zálohy se navrhuje platit podle stavu vozidel v kalendářním měsíci, který bezprostředně předchází lhůtě splatnosti zálohy na daň.
Tato závažná změna zajistí, aby poplatník mohl zohlednit v celkové daňové povinnosti skutečnosti, které zákon předvídá a které daňovou povinnost resp. její výši modifikují lhůty pro placení záloh se v podstatě neliší od lhůt pro placení splátek na daň v roce 1993, čímž bude pravidelný příjem z této daně pro státní rozpočet zajištěn.
Nemění se placení daně z vozidel evidovaných v zahraničí na hraničních přechodech.
Ukládá se povinnost poplatníku vést evidenci o placených zálohách na dani.
K bodu 17 až 19
Upřesňuje se ustanovení o slevě na dani z důvodu provozování kombinované dopravy, aby bylo zřejmé, že slevu lze uplatnit vždy jen na konkrétní vozidlo, upravují se podmínky pro uplatnění slevy a promítá se do ustanovení změna pro uplatnění slevy na dani v návaznosti na navrhovanou změnu podávat daňové přiznání po uplynutí zdaňovacího období.
K bodu 20
Navrhovaná úprava je důsledkem navrženého znění ustanovení § 8.
K bodu 21
Navrhuje se dosavadní ustanovení § 14 o tom, že zaplacená daň se nevrací, zrušit v návaznosti na doplnění ustanovení o zániku daňové povinnosti, nejde-li o vozidla evidovaná v zahraničí, kterým vzniká daňová povinnost vstupem na území České republiky. Navrhované ustanovení je přesunuto z dosavadního § 15 odst. 1.
K bodu 22 a k čl.II
Navrhuje se ze zákona o správě daní a poplatků přesunout a upravit stávající ustanovení § 94 a § 95, do zákona o silniční dani, a to do § 15 návrhu. Legislativní pravidla nepřipouští provést novelu dvou předpisů jedním zákonem, a proto se jeví jednodušší, a to i pro poplatníka a správce daně, přesunout úpravu do jednoho právního předpisu.
Daňové přiznání se navrhuje podávat až po uplynutí zdaňovacího období, čímž se umožní poplatníkovi v daňovém přiznání zohlednit pohyb ve vozovém parku v průběhu zdaňovacího období.
K budu 23
Nedochází k věcné změně, pouze se upřesňuje rozsah použití zákona o správě daní a poplatků ve věci silniční daně.
K bodu 24 a 26
Zrušuje se vyhláška č. 70/1993 Sb., kterou se provádí zákon o dani silniční, a současně se vypouští zmocnění pro ministerstvo financí k jejímu vydání, neboť ustanovení zrušené vyhlášky je zakotveno přímo v návrhu zákona.
K bodu 25
V tomto ustanovení se navrhuje přechodné ustanovení, kterým se řeší situace poplatníků i správců daně v období přechodu na podávání daňového přiznání až po uplynutí zdaňovacího období. Přitom stávající úprava stanoví možnost uplatnit slevu, popř. osvobození, v daňovém přiznání, podávaném k 31. 1. 1994. Dále se řeší vznik přeplatku a nedoplatku na dani za rok 1993.
K bodu 27
Pro přehlednost se uvádějí souhrnně nově stanovené, popř. nově upravené stávající, poznámky pod čarou.
K čl. III
Navrhuje se zrušit ustanovení § 3 odst. 2 a 3 zákona č. 212/1992 Sb., o soustavě daní, aby byla možnost podrobit dani silniční vozidla evidovaná v zahraničí při vstupu na území České republiky přes hranici česko-slovenskou. Dosud se započítává daň silniční splatná při vjezdu na Slovensko na daň stanovenou resp. splatnou v České republice. Zrušení předmětného ustanovení bude tedy řešit vztah k zahraničí. Vztah ke Slovenské republice, resp. povinnost slovenských dopravců platit daň na území České republiky, se navrhuje řešit dohodou mezi ministerstvy financí České a Slovenské republiky o vzájemném osvobození od silniční daně.
K čl. IV
Navrhuje se, aby návrh zákona nabyl účinnosti dnem 1. ledna 1994, tj. na počátku zdaňovacího období.