Strana 356Finanční zpravodaj 11-12/2006

Pokyn č. D - 300 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

Referent: Ing. H. Kelblová, tel.: 257 042 809, Mgr. J. Žaloudek, tel.: 257 042 810, Čj.: 15/107 705/2006 K. Dobešová, tel.: 257 042 555, Mgr. M. Aimová, tel.: 257 042 234, ze dne 16. 11. 2006 Ing. D. Lešenarová, tel.: 257 042 808, Ing. V. Zíka, tel.: 257 043 197

Ministerstvo financí v zájmu zajištění jednotného2. Dnem „nabytí“ se rozumí zejména: uplatňování zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů,a) u nemovitostí den převodu nebo přechodu vlast- ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“) vydávánických práv k nemovitostem (§ 132, 133 a 460 tento pokyn, který nahrazuje Pokyn č. D-190 uveřej-občanského zákoníku), u nemovitostí nabytých něný ve FZ č. 1/2/1999, Pokyn č. D-223 uveřejněnýrozhodnutím státního orgánu den v něm určený ve FZ č. 1/2001 a Pokyn č. D-267 uveřejněný ve FZa není-li určen, den právní moci rozhodnutí, č. 7-8/2004.u bytu ve vlastnictví vzniklém na základě prohlá- šení podle zákona č. 72/1994 Sb., kterým se upra- K § 2vují některé spoluvlastnické vztahy k budovám

1. Stálým bytem se rozumí byt, který je poplatníkovia některé vlastnické vztahy k bytům a nebytovým kdykoliv k dispozici podle jeho potřeby, a jižprostorům a doplňují některé zákony (zákon vlastní či pronajatý. Tento byt může být poplatní-o vlastnictví bytů, ve znění pozdějších předpisů) kem pronajat jiné osobě formou, která umožňujeden nabytí ideálního spoluvlastnického podílu podle potřeby poplatníka obnovení jeho užíváníbudovy, pokud společné prostory a společné poplatníkem bez prodlevy. Úmysl poplatníka zdr-části domu zůstávají v ideálním spoluvlastnictví. žovat se trvale ve stálém bytě se posuzuje vzhledemPro nabytí nemovitosti pořízené ve vlastní režii je k okolnostem jeho osobního a rodinného stavu, tj.rozhodující, že dosáhla takového stupně rozesta- má-li zde rovněž např. manželku, děti, rodiče, čivěnosti, kdy je již patrné stavebně-technické zda byt je využíván v návaznosti na jeho ekono-a funkční uspořádání prvního nadzemního mické aktivity (podnikání, zaměstnání apod.).podlaží. Tuto stavbu lze podle § 2 odst. 1 zákona

2. Dojde-li u poplatníka ke změně v rozsahu povinnostič. 344/1992 Sb., katastrální zákon, v platném vůči České republice (§ 2 odst. 2 nebo 3 zákona)znění, evidovat v katastru nemovitostí. Tento den v průběhu zdaňovacího období v důsledku změnyje současně dnem nabytí nemovitosti, od kterého bydliště, posuzuje se jeho statut za příslušné části rokuse odvozuje lhůta pro osvobození příjmů z pro- samostatně. V případě vzniku neomezené daňovédeje této nemovitosti, povinnosti v České republice (§ 2 odst. 2 zákona)b) u movitých věcí zděděných den úmrtí zůstavitele, v důsledku skutečnosti, že se zde poplatník obvykle zdr-u movitých věcí darovaných den, kdy byl dar přijat, žuje, uplatní se tento statut pro celé zdaňovací období.u koupených movitých věcí den převzetí zakoupené věci, není-li právním předpisem stanoveno nebo K § 4účastníky dohodnuto jinak, u movitých věcí naby- K § 4 odst. 1tých rozhodnutím státního orgánu den v něm

1. Pokud nejsou splněny podmínky pro vznik nárokuurčený a není-li určen, den právní moci rozhodnutí, na osvobození podle § 4 odst. 1 písm. a) zákona,c) u cenných papírů zděděných den úmrtí zůstavitele. postupuje se podle § 4 odst. 1 písm. b) zákona.U cenných papírů v listinné podobě den jejich pře- V případě prodeje bytu je třeba splnit podmínku byd-vzetí, u zaknihovaných cenných papírů den regist- liště nejméně po dobu 2 let bezprostředně předrace převodu nebo přechodu provedeného prodejem. Pokud měl poplatník v bytě bydliště bez-v příslušné evidenci podle zvláštních právních před- prostředně před prodejem po dobu kratší dvou letpisů, t.j. připsáním na účet majitele. V případě a prostředky získané prodejem bytu zcela nebo zčástinabytí akcie výměnou za zatímní list u téhož maji- Finanční zpravodaj 11-12/2006Strana 357

tohoto bodu dále jen „společnost“), tj. dentom není rozhodující, zda vložená nemovitost je zápisu do obchodního rejstříku v případězčásti nebo celá používána pro podnikání nebo zakládajícího účastníka společnosti,jinou samostatnou výdělečnou činnost.

• den zápisu zvýšení kapitálu společnosti do5. Platbami přijatými náhradou za ztrátu příjmu se obchodního rejstříku v případě nového spo-rozumějí zejména náhrady za ztrátu na výdělku, lečníka, který přebírá závazek k novémunáhrady za zničené, poškozené či odcizené zásoby. vkladu do již existující společnosti,Platbami přijatými náhradou za ztrátu příjmů
• den účinnosti smlouvy o převodu obchodníhonejsou také náhrady nákladů na výživu pozůstalých podílu v případě nabytí podílu převodem oda náhrady za ztrátu důchodu. jiného společníka,6. Veřejnou soutěží se rozumí veřejná soutěž pořá-
• den nabytí podílu (podle předchozích variant)daná podle § 847 a násl. občanského zákoníku i v případě, že společník zvýší svůj obchodnía § 281 a násl. obchodního zákoníku. podíl např. převodem podílu od jiného spo-7. Podle § 4 odst. 1 písm. l) zákona se posuzují i příj- lečníka,my získané ve formě dávek při pracovní neschop-
• den úmrtí zůstavitele v případě zděděnéhonosti od soukromé pojišovny u poplatníků, kteří se podílu na společnosti,pojistí na denní dávku při pracovní neschopnosti
• den vyhotovení dokumentu, kterým bylau soukromé pojišovny. oprávněná osoba seznámena s výší majetko-8. Převodem členských práv družstva se rozumí i pře- vých podílů ve smyslu § 9 zákona č. 42/1992vod práva užívání (nájmu) družstevního bytu na Sb., o úpravě majetkových vztahů a majetko-jiného člena bytového družstva či osobu, která se vých nároků v družstvech, v případě obchodnív souvislosti s tímto převodem stane členem téhož společnosti vzniklé podle transformačníhobytového družstva. projektu v rámci transformace družstev,9. Podle ustanovení § 4 odst. 1 písm. t) zákona postu-

f) u členských práv družstva,pují i poplatníci - fyzické osoby, kteří nejsou účetní

• den vzniku družstva, tj. den zápisu do obchod-jednotkou. ního rejstříku v případě založení družstva10. Bytovými potřebami se pro účely § 4 odst. 1 písm. (týká se zakládajících členů),u) zákona rozumí bytové potřeby uvedené
• den přijetí za člena již existujícího družstvav § 15 zákona. na základě členské přihlášky,11. Uplatnil-li poplatník osvobození příjmu získaného
• den rozhodnutí příslušného orgánu družstvajako náhradu (odstupné) za uvolnění bytu a tuto o schválení dohody o převodu členských právnáhradu nepoužil na obstarání bytové potřeby a povinností v případě jejich nabytí převodem.ve stanovené lhůtě, zahrne takový příjem mezi zda- Není-li takového souhlasu v souladu se stano-nitelné příjmy za to zdaňovací období, ve kterém vami třeba, je dnem nabytí den určený stano-tato lhůta uplynula. vami a není-li úprava ve stanovách obsažena,12. Pokud poplatník použije náhradu za uvolnění bytu považuje se za den nabytí den, kdy dohoda(odstupné) na obstarání bytové potřeby pouze čás- o převodu vstoupila v platnost. Při převodutečně, je od daně osvobozena pouze ta její část, členských práv bytového družstva je dnemkterá byla vynaložena na obstarání bytové potřeby. nabytí den předložení smlouvy o tomto pře-13. Za cenné papíry pro účely § 4 odst. 1 písm. w) vodu příslušnému družstvu nebo pozdější denzákona se považují i cenné papíry, jejichž emiten- uvedený v této smlouvě, příp. den, kdy druž-tem je cizozemec. stvo obdrží písemné oznámení dosavadního člena a písemný souhlas nabyvatele členství,K § 4 odst. 4
• den úmrtí zůstavitele v případě zděděnýchMajetkem zahrnutým v obchodním majetku se rozumí členských práv,majetek, o kterém poplatník s příjmy podle § 7 zákona
• den vyhotovení dokumentu, kterým bylaúčtuje nebo ho eviduje v daňové evidenci. oprávněná osoba seznámena s výší majetko- vých podílů ve smyslu § 9 zákona č. 42/1992K § 5 Sb., o úpravě majetkových vztahů a majetko-K § 5 odst. 3 vých nároků v družstvech, v případě družstvaZtrátou se rozumějí i případy, kdy poplatník při výkonu Strana 358Finanční zpravodaj 11-12/2006

kalendářního roku byly plátcem daně poplatníkoviNapříklad za prosinec 2006 byl poplatníkovi zúčto- (zaměstnanci) zúčtovány, ale nebyly v čisté výši (pován příjem v hrubé výši 20 000 Kč a po srážce srážkách povinného pojistného a daňové zálohy)pojistného a daňové zálohy měl obdržet na čistém poplatníkovi vyplaceny ani je poplatník jiným způ-příjmu 16 982 Kč. Obdržel však do 31. 1. 2007 jen sobem neobdržel do 31. 1. následujícího kalendář-10 000 Kč, tj. 58,89 % čistého příjmu. Z hrubého ního roku, nepovažují se za příjmy zaměstnancepříjmu ve výši 20 000 Kč se do roku 2006 započte plynoucí v kalendářním roce, ve kterém byly zúčto-jen 11 778 Kč jako 58,89 % z 20 000 Kč. Stejným vány.poměrem se zjistí i odpovídající část povinného Pokud poplatník obdržel (bylo mu vyplaceno nebopojistného připadající na tento příjem a poměrná jiným způsobem obdržel) za některý kalendářníčást daňové zálohy započitatelná na daňovou měsíc (měsíce) kalendářního roku jen část čistéhopovinnost roku 2006. příjmu, považuje se za příjem zaměstnance (v hru-3) Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky zúčto- bém) v daném kalendářním roce jen poměrná částvané ve zdaňovacím období, avšak vyplacené či celkem zúčtovaného měsíčního (měsíčních) příjmujinak obdržené v čistém až po 31. 1. následujícího odpovídajícího poměru, v jakém byly uspokojenykalendářního roku, se považují za příjmy poplat- nároky ze zúčtování v čisté výši. Příjmem v čisté výšiníka zahrnované pro výpočet daně do příjmů je nutno rozumět úhrn zúčtovaných měsíčníchza kalendářní rok, ve kterém budou uspokojeny příjmů (včetně nepeněžních příjmů a jednorázo-(vyplaceny či jinak obdrženy). Je-li takto v čistém vých příjmů), snížený o příjmy od daně osvobozenéuspokojena jen poměrná část dlužného čistého a dále snížený jen o příslušné povinné pojistnéměsíčního příjmu, považuje se za příjem (v hru- a zálohu na daň po případné měsíční slevě na danibém) rovněž jen poměrná část. Zálohy na daň podle § 35ba a 35c zákona (k případnému měsíč-sražené při zúčtování se započtou na daňovou nímu daňovému bonusu se nepřihlíží).povinnost toho roku, ve kterém budou dlužné příj- To znamená, že se zjistí procento obdrženéhomy vyplaceny či jinak obdrženy, i když podle evi- čistého příjmu z čistého příjmu, který měl poplatníkdence plátce byly sraženy v uplynulých letech. Je-li celkem za daný kalendářní měsíc obdržet, a stej-ale v čistém uspokojena jen poměrná část čistého ným procentem se zjistí výše tzv. hrubého měsíč-měsíčního příjmu, započte se na daňovou povin- ního příjmu patřícího pro účely zdanění do danéhonost jen poměná část sražené zálohy. Obdobně se kalendářního roku a odpovídající část povinnéhok těmto příjmům pro zjištění základu daně přiřa- sociálního a zdravotního pojistného připadajícíhozuje i odpovídající část povinného sociálního na tento příjem a poměrná část daňové zálohya zdravotního pojistného sraženého v měsíci (měsí- započitatelná na daňovou povinnost daného kalen-cích) zúčtování (v uplynulém kalendářním roce, dářního roku. Neberou se přitom v úvahu příjmy,resp. v uplynulých letech). které nejsou předmětem daně nebo příjmyPříjmy ze závislé činnosti a funkční požitky vypla- od daně osvobozené. Jako vyplacené resp. obdr-cené či jinak obdržené (uspokojené) v čistém žené se považují nejen příjmy vyplacené nebo po-za uplynulá léta až v běžném zdaňovacím období ukázané na účet poplatníka nebo podle jinénejsou uvedené v ustanovení § 38g odst. 2 zákona, dispozice poplatníka v penězích anebo předanév němž jsou stanoveny podmínky, za kterých formou nepeněžního plnění, ale i jiné formy jakopoplatník s příjmy ze závislé činnosti a s funkčními např. úhrada závazku poplatníka na základěpožitky nemusí podávat přiznání k dani z příjmů výkonu rozhodnutí soudu (exekuce) nebo uspoko-fyzických osob. Proto nebude-li možné provést jený mzdový nárok podle zákona č. 118/2000 Sb.,roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění, o ochraně zaměstnanců při platební neschopnostivypořádá poplatník svoji daňovou povinnost za zaměstnavatele, apod.zdaňovací období, ve kterém jsou jeho nároky výše

2) Procento obdrženého čistého příjmu se vypočteuvedeným způsobem dodatečně uspokojeny, pro- jako podíl částky obdrženého čistého příjmustřednictvím přiznání k dani, nikoliv u plátce daně a čistého příjmu, který měl být celkem za danýv rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvý- kalendářní měsíc obdržen, vynásobený stem, dlehodnění. následujícího vzorce:Údaje o vyplacených či jinak obdržených příjmech za uplynulá zdaňovací období podle § 5 odst. 4 Finanční zpravodaj 11-12/2006Strana 359

mimo jiné také částky pojistného a zálohy na daň,Další součástí jednotného pracovního oblečení, které jež byly sraženy ve zdaňovacím období, kdy bylynelze opatřit viditelným či trvalým označením by měly tyto příjmy zúčtovány ve prospěch poplatníka, alebýt poskytovány v přiměřené hodnotě a množství. kdy se podle § 5 odst. 4 nepovažovaly za příjem tohoto zdaňovacího období, aby je poplatník mohlK § 6 odst. 7 písm. c) využít při vypořádaní své daňové povinnosti za zda-Předmětem daně podle § 6 odst. 7 písm. c) zákona ňovací období, ve kterém jsou mu tyto dlužné příj-nejsou např. částky, kterými zaměstnavatel hradí my vyplaceny nebo ve kterém je jinak obdržel, tj.zaměstnanci prokázané výdaje: jako příjmy zdaňovacího období výplaty nebo- za vydání paměové karty řidiče (umožňující ob- jiného obdržení.sluhu digitálního tachografu), kterou musí být řidič vybaven podle § 110a zákona č. 361/2000 Sb., K § 5 odst. 7o provozu na pozemních komunikacích, ve znění Rokem, v němž poplatník s příjmy podle § 7 nebo 9zákona č. 226/2006 Sb., nebo zákona zahájil činnost, se rozumí rok, ve kterém- za odborná vyšetření řidičů podle § 87a zákona poplatník začal činnost skutečně provozovat neboč. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komuni- majetek pronajímat.kacích, ve znění zákona č. 411/2005 Sb., protože tato vyšetření jsou součástí pravidelných lékařských K § 5 odst. 10prohlídek. Podle § 5 odst. 10 písm. b) zákona se nepostupuje např. v případě záloh na pojistné na sociální zabezpe-K § 6 odst. 9 písm. d) a f) čení a příspěvku na státní politiku zaměstnanostiPlnění pro rodinné příslušníky zaměstnance podle § 6 a pojistné na všeobecné zdravotní pojištění, zálohodst. 9 písm. d) a f) zákona může zaměstnavatel na odběr elektrické energie, vodné a stočné, dodávkypro daňové účely založit nejen na principu příbuzens- plynu a v případě nájemného placeného dopředukého vztahu nebo na manželském svazku, ale i např. (pokud z uzavřené smlouvy nevyplývá, že se jednána faktickém soužití a nebo na partnerském soužití o zálohu).v souladu se zákonem č. 115/2006 Sb., o registrovaném partnerství, neposkytuje-li zaměstnavatel plnění pro K § 6rodinné příslušníky zaměstnance podle zvláštního K § 6 odst. 3právního předpisu (např. podle vyhlášky o fondu kul- Při bezúplatném poskytnutí práva opce na koupi akciíturních a sociálních potřeb). za předem sjednanou cenu se za příjem ze závislé čin- nosti podle § 6 odst. 1 písm. d) a odst. 3 zákona pova-K § 6 odst. 9 písm. h) žuje majetkový prospěch, který zaměstnanci plyne ažDo časového období souvisejícího s vykonáváním čin- v okamžiku uplatnění opce, nikoliv při jejím poskytnutí;nosti nerezidenta na území České republiky se zahrnují výše příjmu se stanoví jako rozdíl mezi vyšší obvyklounejen všechny dny fyzické přítomnosti daňového nere- cenou akcií v okamžiku uplatnění opce a jejich nižšízidenta na území České republiky, včetně dnů příjezdů sjednanou kupní cenou.a odjezdů (všechny započaté dny pobytu v České repub- lice), ale i dny, které zahraniční rezident případně K § 6 odst. 7 písm. b)stráví mimo Českou republiku, jako jsou soboty Za příjem ze závislé činnosti a z funkčních požitků sea neděle, státní svátky, dovolené, a služební cesty přímo nepovažuje a předmětem daně není hodnota pracov-spojené se zaměstnáním nerezidenta na území České ního oblečení a pracovní obuvi, určených zaměstnava-republiky, po kterých bylo v jeho zaměstnání na území telem pro výkon zaměstnání. Ve smyslu tohotoČeské republiky pokračováno. ustanovení je za pracovní oblečení považováno tzv. jed-Tento způsob počítání dnů se uplatní vždy ve vztahu notné pracovní oblečení (stejnokroje), poskytnuték daňovému rezidentovi státu, se kterým Česká repub- zaměstnavatelem zaměstnancům (např. prodejníchlika nemá doposud v účinnosti smlouvu o zamezení organizací, poskytovatelů služeb pohostinských, ubyto-dvojího zdanění. Ve vztahu k daňovému rezidentovi vacích zařízení apod.), pokud plní zejména reklamní,státu, se kterým je v účinnosti smlouva o zamezení dvo- propagační a organizační účely. Předpokladem je, žejího zdanění, se postupuje v souladu s konkrétním zně- zaměstnavatel ve vnitřním předpise nebo smluvníním ustanovení příslušného článku smlouvy, který bu Strana 360Finanční zpravodaj 11-12/2006

podle § 36 odst. 1 písm. a) zákona, tj. uplatní se zvláštníza kterých jsou peněžními ústavy obdobné půjčky sazba daně ve výši 25 %, a to bez ohledu na to, po jaké(úvěry) poskytovány a vybrat takový úvěr, který se období je tato činnost na území České republiky vyko-bude nejvíce blížit podmínkám, za jakých půjčku on návána a zda sportovci či umělci v souvislosti s výkonemsám zaměstnanci poskytuje. takových činností vykonávají závislou činnost či nikoliv, a rovněž tak bez ohledu na to, komu takové příjmy ply-K § 7 nou . Tím je umož-1. Za příjmy podle tohoto ustanovení se považují něno uplatňovat ustanovení mezinárodních smluvpříjmy z činností vykonávaných na základě povo- o zamezení dvojího zdanění, podle kterých mohou býtlení, registrace nebo jiného souhlasu příslušného umělci a sportovci rovněž zdaňováni ve státě, kde svouorgánu, pokud je ho k výkonu takové činnosti činnost vykonávají, a to bez ohledu na ustanovenítřeba, a to i tehdy, jestliže toto povolení, registrace článků upravujících zdaňování příjmů ze závislé čin-nebo souhlas byly vydány v průběhu zdaňovacího nosti, popř. příjmů z nezávislého povolání.období, dále příjmy z pronájmu majetku vloženého do obchodního majetku poplatníka a příjmy ply- § 6 odst. 9 písm. k)noucí z veškerého nakládání s majetkem vloženým Daňové osvobození nepeněžního plnění poskytnutéhodo obchodního majetku poplatníka, včetně příjmů zaměstnavatelem formou přechodného ubytování sez prodeje cenných papírů. Za příjmy podle § 7 vztahuje za podmínek stanovených v tomto ustanovenízákona se považují i příjmy spolupracujících osob také na zaměstnance, který je v ČR daňovým nerezi-(§ 13 zákona). dentem. Podmínka přechodného ubytování v ČR ale2. Za příjmy podle § 7 zákona se nepovažují příjmy nebude splněna, pokud by pro účely získání daňovéz činností vykazujících znaky podnikání a jiné rezidence v naší republice takový poplatník tvrdil, žesamostatné výdělečné činnosti, které lze vykonávat v místě pobytu (ubytování) v ČR má stálý byt s úmyslempouze na základě povolení, registrace nebo jiného se trvale zdržovat. V tomto kontextu by pak místosouhlasu příslušného orgánu a poplatník toto povo- poskytnutého ubytování v ČR mělo pro daňové účelylení, registraci nebo jiný souhlas příslušného charakter jeho bydliště (stálého bytu), nikoliv místaorgánu nemá. Jedná se o příjmy zdaňované podle jeho přechodného ubytování.§ 10 zákona.

§ 6 odst. 9 písm. n)K § 7 odst. 1 písm. a)

1. Převyšuje-li částka úrokově zvýhodněné půjčky1. Zemědělskou výrobou včetně hospodaření v lese poskytnuté zaměstnanci na vymezené účely neboa na vodních plochách s odvoláním na § 2e odsta- součet zůstatků dosud nesplacené (-ných) půjčkyvec 3 zákona č. 252/1997 Sb., o zemědělství, ve (-ček) určitého typu limit stanovený pro účelyznění pozdějších předpisů, se rozumí: daňového osvobození v § 6 odst. 9 písm. n) zákona,a) rostlinná výroba včetně chmelařství, ovocnářství, při výpočtu peněžního (úrokového) zvýhodněnívinohradnictví a pěstování zeleniny, hub, okras- z částky přesahující tento limit se použije úrokných rostlin, léčivých a aromatických rostlin, obvyklý. Úrok obvyklý se použije také při výpočturostlin pro technické a energetické užití na peněžního zvýhodnění z půjček poskytnutýchpozemcích vlastních, pronajatých nebo užíva- zaměstnavatelem zaměstnanci na jiný účel, než jených na základě jiného právního důvodu, popří- stanoveno v zákoně. Tento výpočet se pro účelypadě provozované bez pozemku, zdanění provádí nejméně jedenkrát za zdaňovacíb) živočišná výroba zahrnující chov hospodářských období (nejpozději při zúčtování mzdy za prosi-a jiných zvířat či živočichů za účelem získávání nec). Takto vypočítaný úrok je zdanitelným příj-a výroby živočišných produktů, chov hospodář- mem poplatníka.ských zvířat k tahu a chov sportovních a dostiho-

2. Úrokem obvyklým se rozumí úrok, který je v tomtových koní, čase obvykle používán peněžními ústavy v místěc) produkce chovných plemenných zvířat a využití při poskytování peněžních prostředků na požádáníjejich genetického materiálu, pokud jde o zvířata dlužníka. To znamená, že pokud jsou peněžnímiuvedená v písmenu c), ústavy fyzickým osobám poskytovány půjčky (úvěry)d) výroba osiv a sadby, školkařských výpěstků obdobného charakteru, při výpočtu peněžníhoa genetického materiálu rostlin, Finanční zpravodaj 11-12/2006Strana 361

h) hospodaření s vodou pro zemědělské a lesnickéK § 7 odst. 10 účely.Pojistným na sociální zabezpečení a příspěvkem

2. Příjmy poplatníka - zemědělského podnikatelena státní politiku zaměstnanosti a pojistným na všeo- (dříve samostatně hospodařící rolník) ze zeměděl-becné zdravotní pojištění se rozumí i pojistné placené ské výroby, jsou příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a)poplatníkem jako zaměstnavatelem. zákona. Příjmy poplatníka ze zemědělské výroby, který nepodléhá evidenci a není evidován jakoK § 7b zemědělský podnikatel (§ 2e odst. 2 zákonaPříjmy a výdaje v cizí měně evidované v daňové evidenci č. 252/1997 Sb., o zemědělství, ve znění pozdějšíchse přepočítají podle § 38 zákona. V daňové evidenci se předpisů), se posuzují jako příjmy podle § 10 odst.ke konci zdaňovacího období neprovádí přepočet 1 písm. a) zákona.zůstatku devizového účtu nebo valutové pokladny, ani

3. Zemědělský podnikatel je oprávněn rovněž posky-se nepřeceňují pohledávky nebo závazky v cizí měně. tovat práce, výkony nebo služby, které souvisejí výhradně se zemědělskou výrobou a při kterých seK § 7c využijí prostředky nebo zařízení sloužící zeměděl-K § 7c odst. 2 skému podnikateli k jeho zemědělské výrobě.Má-li poplatník s příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a),

4. Neuplatní-li poplatník k příjmům ze zemědělskéb) nebo c) zákona základ daně vyšší než minimální výroby podle § 7 odst. 1 písm. a) zákona nebo § 10základ daně, může od tohoto základu daně odečíst odst. 1 písm. a) zákona výdaje v prokázané výši,daňovou ztrátu podle § 5 odst. 3 zákona, a to bez může podle § 7 odst. 9 resp. podle § 10 odst. 4ohledu na výši minimálního základu daně. Měl-li např. zákona uplatnit výdaje ve výši 80 % z dosaženýchpodnikatel v roce 2006 základ daně z podnikatelské příjmů.činnosti 200 000 Kč s tím, že eviduje daňovou ztrátu z roku 2005 ve výši 120 000 Kč, může si tuto daňovou K § 7 odst. 9ztrátu při splnění podmínek § 5 a § 13a zákona

1. Pokud poplatník uplatní daňové výdaje procentemod základu daně odečíst v plné výši. z příjmů, uplatní takto výdaje ze všech druhů příj- mů, které má podle § 7 odst. 1 a) až c) a odst. 2K § 8 zákona a které tvoří jeden dílčí základ daně,K § 8 odst. 1 písm. c) s výjimkou uvedenou v poslední větě § 11 nebo § 12Podle tohoto ustanovení se posuzují i úroky z peněž- zákona, kdy musí uplatnit daňové výdaje ze všechních prostředků na vkladovém účtu zřízeném pro druhů příjmů ve skutečné prokázané výši.potřeby podnikání fyzické osoby.

2. Má-li společník veřejné obchodní společnosti nebo komplementář komanditní společnosti vedle příj-K § 8 odst. 1 písm. d) mů podle § 7 odst. 1 písm. d) zákona i další příjmyVkladním listům jsou naroveň postaveny cenné papíry dle § 7 odst. 1 písm. a) až c) a odst. 2 zákona, můžepotvrzující přijetí vkladu peněžním ústavem (např. u těchto dalších příjmů uplatnit daňové výdaje pro-vkladové a depozitní certifikáty, výherní listy). centem z příjmů, a to i v případě, že se jeho příjmy z podílů na zisku společníka veřejné obchodní spo-K § 8 odst. 1 písm. g) lečnosti nebo komplementáře komanditní společ-Podle tohoto ustanovení se posuzují i úroky z pohledá- nosti snižují ve smyslu § 7 odst. 6 zákona o pojistnévek ve smyslu § 33a zákona č. 229/1991 Sb., o úpravě na sociální zabezpečení a příspěvek na státní poli-vlastnických vztahů k půdě a jinému zemědělskému tiku zaměstnanosti dle zákona č. 589/1992 Sb.majetku, ve znění zákona č. 183/1993 Sb. a o pojistné na všeobecné zdravotní pojištění dle zákona č. 592/1992 Sb.K § 8 odst. 1 písm. h)

3. Daňové výdaje procentem z příjmů může uplatnitDiskontní částkou směnky se rozumí úrok počítaný ode i poplatník vedoucí účetnictví. Pro účely danědne koupě nebo vystavení směnky do dne její splat- vychází z evidence příjmů, tj. včetně přijatých zálohnosti, případně dalšího prodeje. (nikoli pohledávek). Poplatník, který uplatňuje výdaje podle § 7 odst. 9 zákona, nevede daňovouK § 9 evidenci.1. Příjmy z nájemného z bytů nebo jejich částí, Strana 362Finanční zpravodaj 11-12/2006

2. Součástí nájemného z bytů nebo jejich částí podleK § 9 odst. 6 ustanovení § 686 a 696 občanského zákoníkuPronajímaný majetek evidovaný podle § 9 odst. 6 nejsou úhrady za ceny služeb spojených s užívánímzákona se nepovažuje za obchodní majetek ve smyslu bytu. Obdobně v případě nájmu nebytových§ 4 odst. 4 zákona. prostor nejsou součástí úhrady nájemného úhrady za služby, jejichž poskytování je spojeno s nájmemK § 10 (§ 3 zákona č. 116/1990 Sb., o nájmu a pod-K § 10 odst. 4 nájmu nebytových prostor, ve znění pozdějších1. Jednotlivým druhem příjmu se rozumí např. příjem předpisů).z prodeje nemovitostí, příjem z prodeje movitých

3. Zálohy na ceny služeb (např. za vytápění, zavěcí, příjem z prodeje cenných papírů, příjem z pří- dodávku teplé vody, úklid společných prostorležitostných činností a příjem z příležitostného pro- v domě, užívání výtahu, dodávku vody z vodovodůnájmu movitých věcí, dále příjmy z převodu účasti a vodáren, odvádění odpadních vod kanalizacemi,na společnosti s ručením omezeným a další druhy užívání domovní prádelny, osvětlení společnýchpodle § 10 odst. 1 zákona. prostor v domě, kontrolu a čištění komínů, odvoz2. Pro stanovení toho, zda jsou výdaje na dosažení popela a smetí, odvoz splašků a čištění žump,příjmů spojené s jednotlivým druhem příjmu vybavení bytu společnou televizní a rozhlasovouuvedeným v §10 odst. 1 zákona vyšší než příjem, se anténou), které pronajímatel po uplynutí rokuposuzuje každý jednotlivý druh příjmů samostatně. zúčtuje se skutečnými výdaji za tyto služby, nezahr- nuje pronajímatel do zdanitelných příjmů a aniK § 10 odst. 5 platby za tyto služby nezahrnuje do daňovýchCenou zjištěnou pro účely daně dědické se u věcí naby- výdajů.tých po 1. 1. 2004 rozumí cena majetku určená v dědic-

4. Poskytuje-li některé služby sám pronajímatel, jsoukém řízení, cenou zjištěnou pro účely daně darovací se zálohy na ceny těchto služeb zdanitelným příjmemrozumí cena zjištěná podle zákona č. 151/1997 Sb., pronajímatele.o oceňování majetku a o změně některých zákonů (zákon o oceňování majetku), ve znění pozdějších před- K § 9 odst. 1pisů. Příjmy z pronájmu se rozumějí i příjmy plynoucí poplat- níkovi v případě, kdy pronajímá nemovitosti (jejichK § 10 odst. 6 části) nebo byty (jejich části) anebo movité věci, kteréZa daňový výdaj se považuje také další majetkový vklad má sám v nájmu či podnájmu, kromě příjmů z příleži-připsaný členovi družstva podle § 6 odst. 4 zákona tostného pronájmu věci movité podle § 10 odst. 1 písm.č. 176/1990 Sb., o bytovém, spotřebním, výrobním

a) zákona a kromě příjmů podle § 7 zákona.a jiném družstevnictví a zákonem č. 162/1990 Sb., o zemědělském družstevnictví, pokud byl zdaněn. K§9 odst.2 Příjmy z pronájmu plynoucí manželům ze společnéhoK § 11 jmění manželů, se zdaňují jen u jednoho z manželů,Pokud nejsou příjmy a výdaje rozděleny mezi spolu- a to i v případě, že plynou z více pronajatých nemovi-vlastníky podle spoluvlastnických podílů, mohou spolu- tostí nebo movitých věcí, a to i rozdílného charakteruvlastníci uplatnit jako daňový výdaj i odpisy a rezervu (např. dům, byt, chata, garáž, pozemek).na opravu hmotného majetku, ze kterého jim plynou zdanitelné příjmy podle § 7 nebo § 9 zákona. Odpisy K § 9 odst. 3a rezervu na opravu hmotného majetku přitom mezi Započal-li poplatník s tvorbou rezervy na opravu pro-sebe rozdělí ve stejném poměru, ve kterém si dělí příj- najímaného hmotného majetku v době, kdy byl tentomy plynoucí z tohoto majetku. hmotný majetek zahrnut v obchodním majetku a příjmy z pronájmu poplatník vykazoval v § 7 zákona, můžeK § 12 v tvorbě rezervy pokračovat i po jeho vyřazeníRozdělením příjmů a výdajů mezi účastníky sdružení z obchodního majetku, kdy bude příjmy z pronájmurovným dílem pro účely uplatnění výdajů se rozumí, že vykazovat v rámci § 9 zákona.u každého účastníka je podíl příjmů stejný jako podíl výdajů.

Finanční zpravodaj 11-12/2006Strana 363

být shodný) na způsob uplatnění daňových výdajůK § 13a odst. 5 rozdělovaných na spolupracující osobu.1. Podle § 38a zákona je povinen poplatník (tedy

2. Spolupracující osoba může příslušné příjmyi manželé) platit zálohy na daň z příjmů, pokud rozdělit na více zdaňovacích období podle § 14jeho poslední známá daňová povinnost, při vylou- zákona.čení příjmů a výdajů podle § 10 zákona, byla vyšší než 30 000 Kč. Zálohy se podle § 38a zákona platí: K § 13a- bu dvakrát do roka ve výši 40 % poslední

1. Výpočet daně ze společného základu daně (dáleznámé daňové povinnosti (u poplatníků, jejichž jen „společné zdanění“) mohou uplatnit manželé,poslední známá daňová povinnost byla mezi kteří vyživují alespoň jedno dítě žijící s nimi30 000 Kč a 150 000 Kč), v domácnosti, a to i po část zdaňovacího období.- nebo čtyřikrát za rok a to vždy ve výši 25 % Společné zdanění mohou manželé uplatnit i v pří-poslední známé daňové povinnosti (poslední padě, kdy mají zúžené společné jmění manželů,daňová povinnost byla vyšší než 150 000 Kč). a i v případě, kdy nemají stejné místo trvaléhoPoplatníci, tedy i manželé, mají též možnost požá- pobytu.dat správce daně o stanovení záloh jinak v souladu

2. Společné zdanění nemůže uplatnit druh s družkous § 67 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní nebo bývalí manželé nebo partneři.a poplatků. Tato žádost není zpoplatňována.

2. Zálohy podle § 38a zákona nemusí platit manžel K § 13a odst. 2(manželka):

1. Hodnotu daru může od základu daně odečíst ten- který před společným zdaněním neměl žádné z manželů, který dar poskytl, a to až do výše 10 %zdanitelné příjmy kromě příjmů od daně osvobo- svého základu daně. Jedná se o celý základ danězených a příjmů zdaňovaných zvláštní sazbou manžela (manželky), nikoli jen o jeho polovinu.daně, Činí-li např. celkový základ daně manžela (tj. před- který má příjmy pouze ze závislé činnosti rozdělením) 300 000 Kč s tím, že manželka nemáa z funkčních požitků (pokud se nejedná o příjmy žádné zdanitelné příjmy, může manžel, při splněníze zahraničí) - zálohu odvádí každý měsíc jeho zákonných podmínek, odečíst hodnotu daru ažzaměstnavatel, do výše 30 000 Kč. Manželka však v tomto případě- který má kromě příjmů ze závislé činnosti žádnou hodnotu daru odečíst nemůže, nebo jejía z funkčních požitků i příjmy z jiných zdrojů, ale základ daně je roven nule. V případě, že darpříjmy ze závislé činnosti a z funkčních požitků poskytli oba manžele, může si hodnotu daru uplat-činí 50 % a více z celkových příjmů (tj. většinu nit každý z nich v poměru, v jakém se na poskytnutísvých příjmů má ze zaměstnání), daru podílel.- jehož daňová povinnost za zdaňovací období

2. Vykáže-li některý z manželů ve zdaňovacímbyla nižší než 30 000 Kč, období, za které uplatní společné zdanění, u svých- z nahodilých příjmů podle § 10 zákona. příjmů z podnikání či pronájmu (§ 7 či § 9 zákona)3. V případě, kdy příjmy ze závislé činnosti a z funkč- ztrátu (aniž se na něho vztahuje § 7c zákona),ních požitků představují méně než 50 %, ale více uvede ji do svého daňového přiznání. Tuto daňo-než 15 % celkových příjmů, platí manžel (man- vou ztrátu si bude moci manžel (manželka) odečístželka) zálohy podle § 38a odst. 5 zákona v poloviční od svého základu daně podle § 34 zákona, tj.výši. Měl-li např. manžel dílčí základ daně podle v následujících 5 zdaňovacích obdobích, pokud spo-§ 6 zákona, tj. ze závislé činnosti 200 000 Kč a podle lečné zdanění neuplatní.§ 7 zákona tj. z podnikání 300 000 Kč, manželka

3. Daňovou ztrátu, která byla vykázána některýmje v domácnosti, pečuje o děti, žádný příjem z manželů ve zdaňovacím období, kdy neuplatnilineměla, pak manželka zálohy platit nebude. Na postup podle § 13a zákona, si může od svéhostraně manžela příjmy ze závislé činnosti činí méně základu daně, při splnění zákonných podmínek,než 50 % z celkových příjmů, ale více než 15 %, odečíst ten z manželů, který ji vykázal v předchá-zálohy podle § 38a zákona proto bude platit v polo- zejících obdobích i v případě použití metodyviční výši a dále bude platit zálohy podle § 38h společného zdanění. Při odečtu této daňovézákona, tj. zálohu na daň z příjmů ze závislé čin- ztráty se postupuje podle § 5 odst. 3 zákona, tzn. ženosti odvede jeho zaměstnavatel.

Strana 364Finanční zpravodaj 11-12/2006

druhého z manželů jen do výše uvedené prvnímkové úvěry k hypotečním úvěrům). Vždy však musí z manželů na žádosti o převedení přeplatku. Pokudbýt z uzavřených smluv zřejmá souvislost s hypoteč- je druhému z manželů vyměřena daňová povinnostním úvěrem a s předmětnou bytovou potřebou. vyšší než žádá prvý z manželů převést, musí druhý2. Bytem ve vlastnictví /odst. 3 písm. e)/ podle zvlášt- z manželů rozdíl zaplatit. Např. manželka uvedlaního předpisu se rozumí byt k němuž se právní v daňovém přiznání daňovou povinnost 15 000 Kčvztahy řídí zákonem č. 72/1994 Sb., kterým se upra- a manžel požádal o převedení přeplatku ve výšivují některé spoluvlastnické vztahy k budovám 15 000 Kč na daňový účet manželky. V daňovéma některé vlastnické vztahy k bytům a nebytovým přiznání manželky však byla chyba a správce daněprostorům (zákon o vlastnictví bytů). vyměřil daň ve výši 17 000 Kč. Z přeplatku manžela3. Poplatník může uplatnit nárok na odpočet úroků však lze převést jen jím žádanou částku 15 000 Kč.ze základu daně za předpokladu, že je účastníkem smlouvy o úvěru a v případě bytové potřeby uve- K § 13a odst. 8dené v odst. 3 písm. a) až c) též jejím vlastníkem V případě placení daňového nedoplatku, který vznikne(spoluvlastníkem). Za účastníky smlouvy o úvěru se jednomu z manželů při použití metody společného zda-považují osoby, které jako dlužníci přejímají práva nění, z přeplatku na dani druhého z manželů, se musía povinnosti uvedené ve smlouvě o úvěru jakož jednat o přeplatek vratitelný. Byl-li např. přeplateki osoby, které i když nejsou uvedeny ve smlouvě na dani z příjmů manžela použit na daňový nedoplatek,o úvěru, závazek z úvěru převzaly nebo k závazku který mu vznikl na dani z přidané hodnoty, nemůže býtz úvěru přistoupily na základě následně uzavřené použit na zaplacení daně manželky.smlouvy o převzetí dluhu nebo o převzetí závazku. Ve smluvní praxi jsou dlužníci jako strany v úvěrové K § 15smlouvě označováni např. též jako spoludlužníci K § 15 odst. 1nebo klienti. Nepatří sem ručitelé.

1. Od základu daně lze hodnotu poskytnutých darů4. Od základu daně poplatníka se odčítá úhrn úroků odečíst v tom zdaňovacím období, ve kterém bylyzaplacených z úvěru ze stavebního spoření prokazatelně poskytnuty. U poplatníků, na které sea z hypotečního úvěru ve zdaňovacím období. Při- vztahuje minimální základ daně lze v úhrnu odečísttom není rozhodující v jaké výši se na úhrnu zapla- hodnotu darů maximálně uplatnit do výše 10 %cených úroků podíleli jednotliví účastníci smlouvy z minimálního základu daně.o úvěru.

2. Za dary, jejichž hodnotu lze odečíst od základu daně se považují i nepeněžní dary včetně služeb,K § 19 odst. 1 písm. ze) až zi) které se ocení, pokud není známa jejich cena,1. Osvobození příjmů podle § 19 odst. 1 písm. ze), zf) cenami zjištěnými podle zákona č. 151/1997 Sb.,a zi) zákona se použije na příjmy, o jejichž výplatě o oceňování majetku (§ 3 odst. 3 a § 23 odst. 6rozhodla valná hromada nebo jiný orgán, který zákona). Pokud již byla hodnota darovanéhoo výplatě těchto příjmů rozhoduje, v průběhu zda- výkonu - služby zahrnuta do daňových výdajůňovacího období započatého nejdříve v roce 2004. (nákladů), je nutno upravit daňové výdaje2. Osvobození příjmů podle § 19 odst. 1 písm. zg) (náklady).a zh) zákona se použije pro zisk, jehož převod měl

3. Jedním odběrem krve bezpříspěvkového dárce sebýt v souladu se smlouvou o převodu zisku prove- rozumí odběr krve a jejích složek (např. plasmy,den, nebo pro vyrovnání, na které vznikl mimo sto- krevních destiček, kostní dřeně a jiných složek)jícímu společníkovi nárok, v průběhu zdaňovacího provedený v jednom dni, a to i v případě odběruobdobí započatého nejdříve v roce 2004. více složek krve.3. Vyloučení osvobození příjmů podle § 19 odst. 1

4. Poskytnuté dary prokáže dárce dokladem, ze kte-písm. ze) a zi) zákona v případě dceřiné společ- rého musí být patrno, kdo je příjemcem daru, hod-nosti, která je v likvidaci, se použije na příjmy, nota daru, předmět daru, účel, na který byl daro jejichž výplatě rozhodla valná hromada nebo jiný poskytnut a datum darování.orgán, který o výplatě těchto příjmů rozhoduje, po vstupu této dceřiné společnosti do likvidace. K § 15 odst. 3 a 4U dividendových příjmů vyplácených dceřinou spo-

1. Za jiné úvěry poskytnuté stavební spořitelnoulečností, která je v likvidaci, mateřské společnosti Finanční zpravodaj 11-12/2006Strana 365

ním kapitálu podle § 19 odst. 3 písm. b) a c) zákona,K § 22 přestože je tento minimální podíl získán před jejich1. Příjmy ze závislé činnosti představují příjmy za skutečnou výplatou.vykonanou práci na území ČR, popř. na palubách

5. Při splnění podmínek § 19 odst. 3 a 4 zákona lzedaných lodí či letadel, a to bez ohledu na to, kdy je podle § 19 odst. 1 písm. ze) zákona osvoboditdaný příjem vyplácen, připisován či jinak zúčtován i následující plnění plynoucí do zahraničí ze zdrojůzaměstnanci. Tzn. i v době, kdy zaměstnanec již na území ČR, která zákon pro své účely posuzujenapř. na území ČR závislou činnost nevykonává jako podíly na zisku (§ 22 odst. 1 písm. g) bod 3.a realizuje zdanitelné příjmy související s již ukon- zákona):čeným výkonem závislé činnosti na území ČR

• zjištěný rozdíl mezi sjednanou cenou a cenou(např. příjem související s realizací zaměstnanecké obvyklou na trhu (§ 23 odst. 7 zákona) aopce představující odměnu zaměstnance za vyko-
• úroky, které se neuznávají jako náklad podle § 25nanou práci v ČR, nebo různé bonusy apod.). odst. 1 písm. w) zákona.2. Výrobně technickými a jinými hospodářsky využi- telnými poznatky se rozumějí veřejně nedostupné K § 19 odst. 1 písm. zj) a zk)nebo utajované technické, výrobní, vědecké nebo Podmínkou pro uplatnění osvobození licenčníchobchodní informace, využívané k předmětu čin- poplatků a úroků z úvěrů a půjček podle § 19 odst. 1nosti poplatníka (know-how). písm. zj) a zk) zákona je vydání rozhodnutí o přiznání3. Za příjmy z úhrad počítačových programů (soft- osvobození příjmů z licenčních poplatků a úrokůware) se nepovažují příjmy plynoucí z poskytnutí z úvěrů a půjček podle § 38nb zákona. Toto rozhodnutípočítačového programu určeného pro širokou se vydává v případech, kdy příslušná smlouva o zame-distribuci uživatelům (tzv. krabicový software). zení dvojího zdanění umožňuje zdanit tento typ příjmů4. Za příjmy ze zdrojů na území České republiky se v zemi zdroje a je závazné pro poplatníka i plátce daně.podle § 22 odst.1 písm. c) zákona nepovažují úhrady za činnosti poskytované mimo území České K § 19 odst. 3 písm. a) bod 1 a odst. 8republiky, i když nezbytné poznatky, údaje a jiné Příslušné výhody Dohody mezi Evropským společenst-vstupy pro jejich poskytnutí byly získány na území vím a Švýcarskou konfederací, kterou se stanoví opat-České republiky. ření rovnocenná opatřením stanoveným směrnicí Rady5. Úplaty (provize) placené subjektům se sídlem či 2003/48/ES o zdanění příjmů z úspor ve formě příjmůbydlištěm v zahraničí za služby vykonávané mimo úrokového charakteru (dále jen „Dohoda“), je možnéúzemí České republiky se nepovažují za příjmy ze uplatnit už od 1. července 2005. Za kapitálovou společ-zdrojů na území České republiky. nost, která je daňovým rezidentem ve Švýcarsku a která6. Za daňové výdaje stálé provozovny (§ 22 odst. 2 je uvedena v článku 15 Dohody se podle poznámky podzákona) se považuje i poměrná část celkových čarou č. 1) k článku 15 odstavci 1. odrážce 4. a odstavciadministrativních výloh či jiných nákladů (napří- 2. odrážce 4. Dohody považují:klad provozních) vynaložených v zahraničí na
• société anonyme/Aktiengesellschaft/societ anonima,zabezpečení příjmů v České republice.
• société responsabilité limitée/Gesellschaft mit7. U stálé provozovny, jejíž existence závisí na době beschränkter Haftung/societ a responsabilit limi-trvání, podléhají dani i příjmy dosažené do uplynutí tata, atéto doby.
• société en commandite par actions/Kommanditak-8. Znakem stálé provozovny je i určitý stupeň trvalosti tiengesellschaft/ societ in accomandita per azioni.na místě (tzv. místní souvislost). Tento znak není u stavebních a montážních projektů porušen v pří- K § 20padě, že jde o stavbu, která je svým charakterem Hodnotu daru, kterou lze odečíst od základu daněpostupující (např. dálnice, plynovod). Časová pod- podle § 20 odst. 8 zákona, může poplatník uplatnitmínka se posuzuje vždy pro jednotlivé staveniště, v tom zdaňovacím období, ve kterém byl dar prokaza-stavbu nebo projekt v souvislosti. Do časového telně poskytnut. V případě nepeněžitého daru je hod-období určitého kontraktu se nezapočítává doba notou daru zůstatková cena hmotného majetkustrávená na našem území tímtéž dodavatelem a nehmotného majetku zjištěná podle zákona a u ostat-v souvislosti se zcela nesouvisejícími aktivitami ního majetku účetní hodnota, a to včetně daněnebo kontrakty. Pokud je však ucelená stavba roz- Strana 366Finanční zpravodaj 11-12/2006

Staveništěm, stavbou nebo stavebně montážním- za nevýznamné částky, kdy jejich ponecháním projektem se rozumí dodávka uceleného staveb-v nákladech či výnosech bez časového rozlišení ního díla, stavební části nebo technologické částinení dotčen účel časového rozlišení a účetní jed- stavby, kterou dodavatel provádí samostatně nanotka tím prokazatelně nesleduje záměrné vlastní odpovědnost a předává (předávací řízení)upravování výsledku hospodaření, se považuje odběrateli. Obnova, renovace či oprava silnic,např. předplatné novin a časopisů, nákup kalen- budov, mostů atd. spadá pod staveniště, stavbu čidářů, diářů na příští období, stavebně montážní projekt, avšak pokud zahrnuje- za pravidelně opakující se daňové výdaje, popř. více než jejich pouhou údržbu, přemalování apod.příjmy, se považují pravidelně se opakující částky

9. Ustanovení § 22 odst.1 písm. c) zákona s návaznostínapř. placené pojistné, které se nekryje s účetním na odstavec 2 tohoto paragrafu se uplatňuje pro(zdaňovacím) obdobím, úhrada za činnost audi- případy služeb a činností prováděných na územítorů a daňových poradců vztahující se k předchá- ČR na základě samostatných jednotlivých kont-zejícímu účetnímu (zdaňovacímu) období. raktů (případně opakovaných) s odběratelemV souladu se zásadami pro vedení účetnictví nelze (např. mimořádný audit hospodaření, oprava čivýše uvedený postup uplatnit v případech, které se údržba dodaného zařízení, zavedení softwarovéhořeší pomocí dohadných položek (např. platby za systému), tj. za situace, kdy není dána existencespotřebu elektrické energie, plynu, vody) nebo stálé provozovny založené z vlastní iniciativyčasovým rozlišením (např. přijaté a placené poplatníka s cílem nabízet a poskytovat služby (čin-nájemné včetně finančního pronájmu s následnou nosti) neomezenému a předem nespecifikovanémukoupí najaté věci, náklady na technický rozvoj, pří- okruhu odběratelů (např. auditorská či daňovápravu a záběh výroby). kancelář, opravárenské středisko, montážní linka).2. Účtování o dohadných položkách a o rozdílech Počítání lhůty 6 měsíců není ovlivněno skutečností,z toho vyplývajících je součástí výsledků hospoda- že činnosti uvedené v § 22 odst. 1 písm. c) zákonaření v těch účetních obdobích, ve kterých je o těchto jsou prováděny na věcně či místně nesouvisejícíchčástkách účtováno v souladu s účetními předpisy. kontraktech.3. Kursové rozdíly zaúčtované v souladu s účetními

10. Za stálou provozovnu - místo prodeje (odbytiště)předpisy na vrub nákladů nebo ve prospěch výnosů, se nepovažuje prodej zboží v rámci veletrhu, pro-a to jak v průběhu roku, tak k rozvahovému dni, dejní výstavy či obdobné jednorázové akce.k němuž se zpracovává účetní závěrka, jsou sou-

11. Ve vztahu k daňovým rezidentům států, s nimiž ječástí základu daně bez ohledu na to, k jakému uzavřena smlouva o zamezení dvojího zdanění sevýdaji (nákladu) se vztahují. překvalifikace úroků, které se neuznávají jako4. Pro zjištění základu daně se uplatní částky ovlivňu- výdaj (náklad) podle § 25 odst. 1 písm. w) zákona,jící základ daně k rozhodnému datu, kterým je na podíl na zisku (dividendu) uplatní pouze tehdy,například v návaznosti na: pokud je mezi věřitelem a dlužníkem zvláštní vztah.a) vydané rozhodnutí soudu datum nabytí právní Tento zvláštní vztah je charakterizován napříkladmoci tohoto rozhodnutí, tím, že:b) reklamační řízení datum prokazatelného ukon-

• půjčka (úvěr) značně převyšuje jakékoliv jinéčení reklamačního řízení, vklady do majetku společnosti nebo byla poskyt-c) přiznání slevy či bonusu datum vzniku právního nuta k vyrovnání úbytku podstatné části majetkunároku na slevu či bonus; pokud pro dané zda- a není pokryta likvidními aktivy,ňovací období vznikne právní nárok na bonus či
• věřitel se podílí na zisku společnosti,slevu (není-li známa jejich přesná částka, akcep-
• splácení půjčky (úvěru) je podřízeno nárokůmtuje se pro účely daně z příjmů dohadná položka jiných věřitelů nebo výplatě dividend,podle bodu 2),
• výše nebo výplata úroků závisí na zisku společ-d) absolutní neplatnost právního úkonu datum, kdy nosti,měl neplatný právní úkon původně vzniknout (tj.
• smlouva o půjčce (úvěru) neobsahuje žádnénapř. uzavření smlouvy, která je následně posou- přesné ustanovení o lhůtě splatnosti.zena jako neplatná),

e) odstoupení od smlouvy datum zrušení smlouvy, K § 23f) dodatečné vyměření daně správcem daně datum Finanční zpravodaj 11-12/2006Strana 367

podání dodatečného daňového přiznání; pokud10. Daň z přidané hodnoty není příjmem podle bodu 9, se jedná o daně, které jsou daňově účinné ke dnijestliže poplatník při uplatnění nároku na odpočet zaplacení je rozhodným datem úhrada doda-daně z přidané hodnoty sníží: tečně vyměřené daně,a) vstupní cenu hmotného a nehmotného majetku

h) dohodu o narovnání datum účinnosti dohodyo poměrnou část daně z přidané hodnoty podle o narovnání, případně datum účinnosti obdobné§ 74 odst. 1 až 4 zákona o DPH, způsobem uve- smlouvy či dohody; pokud v dohodě o narovnánídeným v pokynu k § 29 zákona v bodu 3, či v obdobné smlouvě či dohodě nabývají jedno-b) hodnotu zásob o uplatněný odpočet daně z při- tlivé části účinnosti k různému datu, je vždy roz-dané hodnoty, vede-li účetnictví. hodné datum nabytí účinnosti příslušné části11. Podle bodů 9 a 10 se postupuje obdobně i v případě dohody o narovnání nebo jiné obdobné smlouvyúpravy odpočtu daně podle § 78 a vyrovnání odpoč- či dohody.tu daně podle § 79 zákona o DPH, pokud je zvyšo-

5. Za částky, které již byly u téhož poplatníka zdaněnyván nárok na odpočet daně. podle zákona, se považují zejména:12. Za přerušení činnosti podle § 23 odst. 8 zákona se

a) částky zaúčtované ve prospěch výnosů v běžnémpro účely zákona považují i případy, kdy poplatník zdaňovacím období, které měly být při respekto-přeruší činnost podle § 7 odst. 1 písm. a) až c) vání časové souvislosti zaúčtovány ve prospěchzákona a podle § 7 odst. 2 zákona a má příjmy výnosů v předchozích zdaňovacích obdobích zapouze podle § 7 odst. 1 písm. d) zákona a dále pří- podmínky, že o ně byl zvýšen správcem daněpady, kdy je poplatník na mateřské dovolené a čin- nebo poplatníkem základ daně za příslušnénost nevykonává, a to ani prostřednictvím svých předchozí zdaňovací období,zaměstnanců.

b) částky zaúčtované ve prospěch výnosů a na vrub13. Bezprostředním uzavřením nové smlouvy o finanč- příslušných majetkových účtů, případně nákladů,ním pronájmu s následnou koupí najatého hmot- pokud takovýmto účetním zápisem je provedenaného majetku se rozumí doba nezbytně nutná náprava chybně zaúčtovaných nákladů, kterék uzavření nové smlouvy, respektující s ohledem na měly za následek úpravu daňové povinnosticharakter pronajímaného hmotného majetku předchozích zdaňovacích období,platné lhůty registrací, technické a bezpečnostní

c) částky zaúčtované ve prospěch výnosů hrazenépředpisy. původně ze zisku po zdanění (např. vrácení sti-14. Vznikne-li rozdíl mezi oceněním nepeněžitého pendií, stabilizačních půjček).vkladu a výší vkladu, který je vyplácen obchodní

6. Ustanovení § 23 odst. 4 písm. l) zákona se po-společností společníkovi nebo družstvem členovi užije jen při prodeji osobního automobilu, jehoždružstva, snižuje tento rozdíl u poplatníků uvede- pořizovací cena stanovená podle účetních před-ných v § 17 zákona nejprve nabývací cenu podílu pisů je vyšší než vstupní cena podle § 29 odst. 10na obchodní společnosti nebo družstvu ve smyslu zákona.§ 24 odst. 7 zákona. Výsledek hospodaření podle

7. Za nepeněžní plnění se nepovažují daňové§ 23 odst. 3 písm. a) bod 8 zákona se zvyšuje pouze výdaje spojené se zajišováním správy nemovitostío rozdíl nebo část tohoto rozdílu, o který nebyla a s obvyklým udržováním, které je povinen hraditsnížena nabývací cena podílu. nájemce v souvislosti se smluveným způsobem uží-15. Pokud poplatník, který není zřízen nebo založen vání najaté věci.za účelem podnikání, uplatní v daňovém při-

8. Příjmem vlastníka (pronajímatele) je také nepe-znání snižující položku podle § 20 odst. 7 zákona něžní plnění od nájemce, kterým je zcela neboa následně dosaženou úsporu využije v souladu zčásti hrazeno nájemné (např. formou technickéhose zákonem pouze z části, je povinen zvýšit základ zhodnocení, oprav, údržby), a to:daně podle ustanovení § 23 odst. 3 písm. a) bod 9

a) u vlastníka (pronajímatele), který vede účetnictvízákona ve výši rozdílu mezi celkovou částkou v tom zdaňovacím období, ve kterém je nájemnéuplatněné snižující položky a částkou úspory součástí příjmů (výnosů) podle platných účetníchvyužité v souladu s ustanovením § 20 odst. 7 předpisů, při respektování věcné a časové souvis-zákona. losti,16. Pro účely ustanovení § 23 odst. 3 písm. a) bod 10

b) u ostatních vlastníků (pronajímatelů) v tom zda-zákona se za rozdíl, o který se zvyšuje základ daně, Strana 368Finanční zpravodaj 11-12/2006

17. U vlastníka (pronajímatele) nevzniká nepeněžníK § 24 příjem, pokud dochází k ukončení nájmu z důvoduK § 24 odst. 1 odkoupení najaté věci nájemcem, který zahrneZa daňové výdaje se podle § 24 odst. 1 zákona považují zůstatkovou cenu jím odpisovaného technickéhotaké: zhodnocení do vstupní ceny podle § 29 odst. 1 písm.1. U vlastníka (pronajímatele) hodnota nepeněžního

a) zákona.plnění nájemného hrazená nájemcem za předpo-

18. Splnění podmínek uvedených v § 23 odst. 7 zákonakladu, že nepeněžní plnění má charakter daňo- se posuzuje v době uzavření smluvního vztahu, pře-vých výdajů (např. oprav). Má-li nepeněžní plnění stože v průběhu trvání takto uzavřeného závazko-nájemného formu technického zhodnocení vého vztahu přestanou být smluvní strany osobamimajetku, může vlastník (pronajímatel) jako daňový spojenými ve smyslu tohoto ustanovení.výdaj uplatnit odpisy ze zvýšené vstupní (zůstat-

19. Pro účely posouzení, zda jsou ceny sjednávané mezikové) ceny tohoto majetku, pokud jej podle § 28 spojenými osobami stanoveny v souladu se zněnímodst. 3 zákona neodpisuje nájemce. § 23 odst. 7 zákona se mimo jiné postupuje dle2. Výdaje (náklady) vynaložené v souvislosti se zajiš- zásad zakotvených ve Směrnici o převodníchováním správy nemovitostí a výdaje (náklady) cenách pro nadnárodní podniky a daňové správyvynaložené nájemcem v souvislosti se smluveným vydané OECD (viz FZ č. 10 z 6. 10. 1997 a č. 6způsobem užívání najaté věci. z 30. 6. 1999), zvláště pak v souladu s principem3. Částky zaúčtované v souladu s účetními předpisy tržního odstupu. Příslušné postupy jsou mimona vrub příslušných účtů nákladů a ve prospěch výše uvedenou Směrnici OECD podrobně rozve-přechodných účtů (účet výdajů příštích období, deny v samostatných pokynech Ministerstvadohadné účty pasivní) jsou u poplatníků, kteří financí.vedou účetnictví daňovým výdajem, jen pokud tyto

20. Ukončí-li poplatník uvedený v § 2 zákona činnostčástky souvisejí s daňovými výdaji. Toto se nevzta- podle § 7 zákona s tím, že bude pronajímanýhuje na částky, které jsou daňovým výdajem jen hmotný majetek zahrnutý v obchodním majetkupokud byly zaplaceny. nadále pronajímat a příjmy vykazovat v rámci4. Výdaje na pořízení jednotného pracovního oble- § 9 zákona, upraví základ daně podle § 23 odst.čení vymezeného v tomto pokynu k § 6 odst. 7 písm. 8 zákona jen o ty částky, které se nevztahují k pro-b) zákona a výdaje (náklady) na udržování jednot- nájmu tohoto majetku (základ daně se neupravíného pracovního oblečení jsou daňovým výdajem např. o pohledávky a závazky z titulu pronájmu pří-zaměstnavatele. Při úhradě výdajů na udržování slušného majetku, rezervu na opravu pronajíma-jednotného pracovního oblečení zaměstnancům ného majetku).paušální částkou podle § 6 odst. 8 zákona, považují

21. Podle § 23 odst. 8 písm. b) bod 2 nebo 3 zákona lzese za daňové výdaje podle § 24 odst. 2 písm. x) základ daně upravit i o pohledávky, případnězákona jen výdaje (náklady) do výše paušálu uve- závazky, vzniklé z titulu přeplatku, případnědeného v kolektivní smlouvě, popř. ve vnitřním nedoplatku, na pojistné na sociální zabezpečenípředpise zaměstnavatele za předpokladu, že výše a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a napaušálu byla zaměstnavatelem prokazatelně stano- všeobecné zdravotní pojištění, pokud je poplatníkvena na základě kalkulace skutečných daňových neuplatní jako příjem zdaňovacího období, kdyvýdajů. V případě, že dojde ke změně podmínek, za je obdrží, případně jako výdaj zdaňovacího období,nichž byl paušál stanoven, je zaměstnavatel povi- ve kterém je uhradí v souladu s § 24 odst. 2 písm. f)nen změnit výši paušálu s účinností od počátku zákona.měsíce, který následuje po měsíci, v němž ke změně

22. Podle § 23 odst. 8 a 13 zákona se neposuzují pohle-podmínek došlo. dávky, které vznikly z titulu příjmů fyzic- kých osob, které nejsou předmětem daně (např.K § 24 odst. 2 z titulu půjček) nebo jsou od daně z příjmů1. Výdaje (náklady) vymezené v § 24 odst. 2 zákona fyzických osob osvobozeny. Při úpravě základujsou daňovými výdaji podle § 24 odst. 1 zákona daně podle § 23 odst. 8 zákona se základ daněbez ohledu na skutečnost, zda slouží k dosažení, snižuje pouze o závazky, které by při úhradě bylyzajištění nebo udržení zdanitelných příjmů za před- výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů.pokladu, že v příslušném ustanovení není omezující Finanční zpravodaj 11-12/2006Strana 369

odst. 2 písm. b) zákona jako daňového výdaje7. Podle bodů 5 a 6 se postupuje obdobně i v případě se nevztahuje na případ, kdy je stavební dílo (dům,úpravy odpočtu daně podle § 78 a vyrovnání odpoč- budova, stavba) vyřazováno v důsledku škody,tu daně podle § 79 zákona o DPH, pokud je snižo- a to i tehdy, je-li toto stavební dílo nahrazovánován nárok na odpočet daně. stavebním dílem novým. Přitom daňovým výdajem8. Daň z převodu nemovitostí zaplacená ručitelem je:za původního vlastníka je pro ručitele daňovým

a) zůstatková cena v plné výši, a to při vyřazení sta-výdajem podle § 24 odst. 2 písm. ch) zákona i v pří- vebního díla v důsledku škody způsobené živelnípadě, že ji zaplatil dříve, než byl k zaplacení vyzván pohromou nebo neznámým pachatelem podlesprávcem daně. potvrzení policie anebo škody vzniklé jako zvý-9. Pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na šené daňové výdaje v důsledku opatření stanove-státní politiku zaměstnanosti a pojistné na vše- ných zvláštními předpisy (§ 24 odst. 2 písm. l)obecné zdravotní pojištění je u poplatníků uvede- zákona),ných v § 2 zákona výdajem podle § 24 odst. 2 písm.

b) zůstatková cena jen do výše náhrad, a to při vyřa-f) zákona, a to u poplatníků, kteří nevedou účetnic- zení stavebního díla v důsledku škody v ostatníchtví ve zdaňovacím období, ve kterém bylo uhra- případech (§ 24 odst. 2 písm. c) zákona).zeno. U poplatníků uvedených v § 2 zákona Daňovým výdajem jsou i výdaje (náklady) vynalo-vedoucích účetnictví lze do nákladů uplatnit zálohy žené na odstranění poškozeného nebo zničenéhona pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek stavebního díla.na státní politiku zaměstnanosti a na všeobecné

4. U poplatníků vedoucích daňovou evidenci sezdravotní pojištění uhrazené v daném zdaňovacím poměrná výše nájemného u finančního pro-období. Nedoplatek či přeplatek pojistného lze nájmu s následnou koupí najatého hmotnéhouplatnit jako výdaj (náklad) nebo příjem násle- majetku připadající ze sjednané doby nájmu nadujícího zdaňovacího období, pokud není účto- příslušné zdaňovací období podle § 24 odst.ván jako náklad nebo výnos daného zdaňovacího 2 písm. h) zákona stanoví s přesností maximálněobdobí s tím, že toto pojistné je daňovým výdajem na kalendářní měsíce, a to i za každý započatýpodle § 24 odst. 2 písm. f) zákona, bylo-li zaplaceno měsíc. U poplatníků, kteří vedou účetnictví senejpozději do konce měsíce následujícího po uply- nájemné časově rozliší podle účetních předpisů.nutí zdaňovacího období.

5. Ostatními daněmi podle § 24 odst. 2 písm. ch)10. Daňovým výdajem podle § 24 odst. 2 písm. f) zákona jsou také:zákona je i pojistné na sociální zabezpečení a přís-

a) daň z přidané hodnoty, pokud tato daň souvisípěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné s daňovými výdaji ana všeobecné zdravotní pojištění, související

aa) kterou je povinen plátce daně z přidanés peněžním plněním poskytovaným zaměstnanci hodnoty odvést při změně režimu podlevedle mzdy, které je neuznatelným daňovým výda- § 74 odst. 5 až 7 zákona o DPH v souvis-jem podle § 25 odst. 1 písm. d) zákona (např. losti se zrušením registrace plátce daně,odměny k životním jubileím). nebo11. Daňovým výdajem je také dodatečně vyměřená

ab) na kterou neuplatnil plátce daně nárok naa) silniční daň, daň z přidané hodnoty a spotřební odpočet daně podle zákona o DPH,daň, pokud souvisejí s daňovými výdaji, včetně

b) daň z přidané hodnoty nebo část daně z přidanédaně z přidané hodnoty z titulu nesprávně odve- hodnoty, kterou nemůže plátce daně uplatnitdené daně na výstupu, jako odpočet podle § 75 a 76 zákona o DPH,b) daň z nemovitostí a daň z převodu nemovitostí, s výjimkou uvedenou v bodě 6,jestliže byly uhrazeny.

c) daň z přidané hodnoty a spotřební daň, kterou je12. Daňovým výdajem je také náhrada za nesplnění plátce daně povinen odvést v souvislosti s orga-zákonné registrační povinnosti podle § 98 zákona nizováním reklamních soutěží a propagačnícho DPH. akcí.13. Za daňové výdaje na bezpečnost a ochranu zdraví

6. Daň z přidané hodnoty uvedená v bodě 5 písm. a)při práci a hygienické vybavení pracoviš podle § 24 je daňovým výdajem, pokud poplatník nezvýšíodst. 2 písm. j) bod 1 zákona se považují výdaje o tuto daň:(náklady), které je zaměstnavatel povinen hradit Strana 370Finanční zpravodaj 11-12/2006

tivních vstupních, periodických, mimořádných,17. Daňovými výdaji na provoz vlastního stravovacího řadových, následných a výstupních prohlídekzařízení podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 zákona se zaměstnanců podle platného znění předpisůrozumějí výdaje (náklady) spojené s provozem o posuzování zdravotní způsobilosti k práci (směr-kuchyně s jídelnou, popř. kantýny, a to i tehdy, je-li nice č. 49/1967 Věstníku MZd, ve znění směrnicpříprava a výdej jídel zabezpečována jiným subjek- č. 17/1970 Věstníku MZd ČSR, registrované vetem formou služby v tomto vlastním zařízení. Sbírce zákonů v částce 2/1968 a v částce 20/1970,18. Pokud je v zařízení poskytujícím služby veřejného ve znění vyhl. MPSV č. 31/1993 Sb. a ve zněnístravování (např. restaurace, hotel) zabezpečováno zákona č. 61/2000 Sb.), nehrazené zdravotnímistravování pro vlastní zaměstnance provozovatele pojišovnami. Vstupními prohlídkami se pro uve-tohoto zařízení a důchodce, kteří byli u poplatníka dený účel rozumí jak vstupní prohlídky předprovozujícího toto zařízení v pracovně právním uzavřením pracovního poměru podle § 28vztahu při odchodu do důchodu, uznávají se výdaje zvláštního právního předpisu (zákoník práce),(náklady) obdobně jako ve vlastním stravovacím tak při převedení zaměstnance na jinou prácizařízení. za trvání pracovního poměru. Okruh zdravotních19. Za stravování zajišované prostřednictvím jiných výkonů a lékařských prohlídek spadajících dosubjektů podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 zákona se závodní preventivní péče, hrazených zdravot-považuje stravování smluvně zabezpečené zaměst- ními pojišovnami, vymezuje § 35 zákona č. 48/1997navatelem v jiném než ve vlastním stravovacím Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změnězařízení nebo ve vlastním zařízení pronajatém na a doplnění některých souvisejících zákonů.základě smlouvy o pronájmu. Přitom lze za daňový Za lékařské prohlídky a lékařská vyšetřenívýdaj považovat příspěvek na jedno jídlo za jednu stanovené zvláštními předpisy se považují mimo jinésměnu. Při zajištění stravování prostřednictvím lékařská vyšetření zaměstnanců vykonávajícíchstravenek se cenou jídla rozumí hodnota stravenky noční práci, a lékařská vyšetření mladistvých předvčetně poplatku za zprostředkování jejího prodeje. vstupem do pracovního poměru podle zvláštníhoBude-li při nerovnoměrném rozvržení pracovní právního předpisu (zákoník práce).doby v souladu se zákoníkem práce směna včetně

15. Vzdělávacími zařízeními podle § 24 odst. 2 písm. j)přestávky v práci delší než 11 hodin, považuje se bod 3 zákona se rozumějí pouze zařízení sloužícíza daňový výdaj příspěvek na další jedno jídlo. ke vzdělávání vlastních pracovníků. Za vzdělávacíPro posouzení doby trvání pracovní směny je zařízení se nepovažují mateřské školy. Daňovýmirozhodná délka pracovní směny stanovená zaměst- výdaji jsou výdaje (náklady) související s provozemnavatelem konkrétnímu zaměstnanci v souladu se těchto vzdělávacích zařízení, pokud tato zařízenízákoníkem práce. slouží pouze ke vzdělávání vlastních pracovníků.20. Při zajišování stravování prostřednictvím jiných Jsou-li tato zařízení využívána také ke vzdělá-subjektů si zaměstnavatel: vání jiných osob nebo k jiným účelům, lze doa) může uplatnit jako daňový výdaj příspěvek podle daňových výdajů zahrnout pouze část provozních§ 24 odst. 2 písm. j) bodu 4 zákona za zaměst- výdajů (nákladů) souvisejících se vzdělávánímnance, který neodpracuje část směny nebo celou vlastních pracovníků, stanovenou podle vhodnéhosměnu z důvodů: kriteria (např. lůžkodny, doba trvání jednotlivých- důležitých osobních překážek v práci vyme- činností). Pro část výdajů (nákladů) vynaloženýchzených zvláštními právními předpisy, na vzdělávání jiných osob nebo na jiné účely- překážek v práci v obecném zájmu podle platí ustanovení 25 odst. 1 písm. k) zákonazvláštního právního předpisu, a daňové výdaje se uznávají pouze do výše dosaže-- překážek na straně zaměstnavatele podle ných příjmů.zvláštního právního předpisu (např. poruchy

16. Za daňové výdaje na vzdělávání zaměstnancůna strojním zařízení nebo v dodávkách podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 3 zákona se považujísurovin či pohonné síly, přerušení práce výdaje (náklady) na vzdělávání, pokud souvisejízpůsobené nepříznivými povětrnostními vlivy), s předmětem činnosti zaměstnavatele nebo s pra-- čerpání náhradního volna, covním zařazením zaměstnance. Mezi daňové- účasti na školení za účelem prohloubení kva- výdaje lze zahrnout také náhrady mzdy za pracovnílifikace, pokud zaměstnanci nevzniká nárok Finanční zpravodaj 11-12/2006Strana 371

21. Při zajištění závodního stravování prostřednictvímSpotřeba pohonných hmot u osobních a nákladních jiných subjektů (§ 24 odst. 2 písm. j) bod 4 zákona)automobilů kategorie N1 a M1 pro daňové účely, formou dovážení jídel do vlastních výdejen jsoupokud tento údaj není uveden v technickém průkazu. daňovým výdajem kromě příspěvku, který se u plátců daně z přidané hodnoty stanoví z ceny jídlaMotorové vozidlo Spotřeba pohonných bez daně z přidané hodnoty, také výdaje (náklady)hmot v l/100 km spojené s dovozem a výdejem jídel.Druh Kategorie Benzin Motorová

22. Vozidlem v pronájmu (nájmu) podle § 24 odst. 2nafta písm. k) zákona se rozumí také vozidlo najaté v půj-osobní automobil M1 6,9 5,8 čovně vozidel.nákladní automobil N1 7,6 6,4

23. U plátců daně z přidané hodnoty se zahrne doosobní automobil daňových výdajů cena za spotřebované pohonnés automatickou hmoty bez daně z přidané hodnoty, jestliže je tatopřevodovkou M1 7,6 6,4 uplatňovaná jako odpočet u daně z přidané hodnoty.nákladní automobil

24. Pro účely uplatnění daňových výdajů na pohonnés automatickou hmoty, pokud správce daně nestanoví jinak,převodovkou N1 8,4 7,0 vede poplatník evidenci jízd tak, aby takto vynaložené výdaje (náklady) mohl prokázat (§ 24Je-li však v technickém průkazu vedle údaje o spotřebě odst. 1 zákona). V evidenci jízd jsou uváděnypodle české státní normy uveden také údaj o spotřebě minimálně tyto údaje: datum jízdy, cíl jízdy,pro účely normování „S“, lze použít tento údaj samo- účel jízdy, ujeté km. Dále poplatník vedestatně. údaje o typu vozidla, registrační značce (státní27. Pokud poplatník uplatňuje daňové výdaje na poznávací značce), stavu ujetých km k 1. lednupohonné hmoty ve výši náhrady výdajů za spotře- (případně k datu zahájení činnosti nebo zahájeníbované pohonné hmoty, lze v závislosti na používa- používání vozidla) a k 31. prosinci kalendářníhoném způsobu evidence spotřebu pohonných hmot roku (případně k datu ukončení činnosti nebozjišovat jako úhrn dílčích výdajů (nákladů) za spo- ukončení používání vozidla).třebované pohonné hmoty za celý vozový park Za prokázané daňové výdaje se též považujípoplatníka. paušalizované náhrady a náhrady neproká-28. Při využívání motorového vozidla, které je zahrnuto zané z objektivních důvodů v případě, že je poplatníkv obchodním majetku poplatníka nebo v pronájmu, (zaměstnavatel) poskytuje zaměstnancům v souladujak pro služební, tak i pro soukromé účely zaměst- s § 19 a § 20 zákona č. 119/1992 Sb., o cestovníchnanců, se neuplatňuje režim poměrné výše nákladů náhradách, ve znění pozdějších předpisů.(daňových výdajů), např. podle § 28 odst. 6 zákona,

25. Vlastním motorovým vozidlem, které není zahr-nebo tento režim není uplatňován ani pro poměr- nuto do obchodního majetku poplatníka, alenou výši pořizovací ceny motorového vozidla zahr- v obchodním majetku poplatníka zahrnuto bylo, senované podle § 6 odst. 6 zákona do základu daně rozumí vozidlo téhož poplatníka (např. podnika-zaměstnance (společníka), která rovněž není závislá tel vozidlo vyřadil z obchodního majetku a totona skutečném fyzickém opotřebení, resp. na počtu vozidlo používá nadále pro vlastní potřebu a zčástiujetých km. Přitom výdaje (náklady) za pohonné pro podnikání).hmoty jsou daňovým výdajem pouze při použití

26. Náhradou daňových výdajů za spotřebovanévozidla pro služební účely. pohonné hmoty se rozumí částka stanovená29. Škody vzniklé v důsledku živelních pohrom, škody v závislosti na počtu ujetých km, nákupní cenězpůsobené podle potvrzení policie neznámým pohonných hmot a na aritmetickém průměru všechpachatelem a zvýšené výdaje v důsledku opatření údajů o spotřebě pohonných hmot uvedených výrob-stanovených obecně závaznými předpisy jsou cem nebo dovozcem v technickém průkazu motoro-podle § 24 odst. 2 písm. l) zákona daňovými výdaji vého vozidla. Pokud nejsou v technickém průkazuu poplatníků vedoucích daňovou evidenci pouze motorového vozidla uvedeny žádné údaje nebo jeza předpokladu, že nebyly již jako daňové výdaje uveden pouze údaj o spotřebě pohonných hmotuplatněny, a to ani v předchozích zdaňovacích podle české státní normy, stanoví se údaj o spotřeběobdobích.

Strana 372Finanční zpravodaj 11-12/2006

který má uzavřenou smlouvu navazující na smlouvuve znění pozdějších předpisů, hrazené v souladu se poplatníka s Ministerstvem obrany.smlouvou přímo nájemcem nebo přefakturované

32. Za daňové výdaje se považují také výdajepronajímatelem nájemci. Obdobně se posuzuje (náklady), které vznikly v souvislosti s pořízenímpojistné související s havarijním pojištěním motorových cenných papírů (např. úroky z úvěrů a půjčekvozidel. čerpaných na pořízení cenných papírů) a přitom nejsou podle účetních předpisů zahrnovány doK § 24 odst. 7 pořizovací ceny a současně nejsou neuznatelnýmiZa splacený vklad společníka se nepovažuje zvýšení výdaji (náklady) podle § 25 zákona.vkladu na základě zvýšení základního kapitálu z vlast-

33. Za pracovní cesty se považují také cesty členů sta-ních zdrojů společnosti s ručením omezeným nebo tutárních orgánů vykonávané v souvislosti s výko-akciové společnosti podle § 144 nebo § 208 obchodního nem této funkce, pokud se příslušná jednání konajízákoníku. na jiném místě, než je sídlo společnosti (družstva). Obdobně se posuzují i cesty jednatelů jako statu-K § 25 tárních orgánů.1. Za daňový výdaj nelze uznat rozdíl, o který pořizo-

34. Poukázáním příspěvku zaměstnavatele na penzijnívací cena vlastních akcií přesahuje jejich jmenovi- připojištění se státním příspěvkem se rozumí jehotou hodnotu při následném snížení základního zaplacení (§ 24 odst. 2 písm. zj) zákona).kapitálu.

35. Je-li přechodné ubytování zaměstnanců posky-2. Pokud zvláštní předpisy stanoví vedle limitů i horní továno zaměstnavatelem za úhradu a výdajehranici jejich zvýšení, jsou daňově neuznatelnými (náklady) zaměstnavatele jsou vyšší než limit stano-výdaji podle § 25 odst. 1 písm. j) zákona výdaje vený v § 24 odst. 2 písm. zu) zákona, je daňovým(náklady) vynaložené nad limity včetně jejich zvý- výdajem také částka převyšující maximální limitšení. do výše úhrady od zaměstnance.3. Za zařízení k uspokojování potřeb zaměstnanců

36. Při změně v osobě nájemce u smluv o pronájmunebo jiných osob podle § 25 odst. 1 písm. k) zákona s následnou koupí najatého hmotného majetku,se považují např. rekreační zařízení, předškolní který lze podle zákona odpisovat, budou-li zacho-zařízení (mateřské školy), kulturní zařízení, podni- vány všechny podmínky této smlouvy, se podmínkyková bytová hospodářství, ubytovny a další zařízení, podle § 24 odst. 4 zákona u posledního nájemceve kterých jsou zaměstnavatelem poskytovány posuzují tak, jakoby ke změně nájemce nedošlo.zaměstnancům služby v rozsahu převyšujícím

37. Pokud v důsledku předčasně ukončené smlouvypovinnou péči. o finančním pronájmu s následnou koupí najatého4. Výše úroků neuznávaných jako daňový výdaj podle hmotného majetku dojde k jeho předčasnému§ 25 odst. 1 písm. w) zákona se stanoví jako rozdíl odkoupení nájemcem, musí být splněna podmínkamezi úroky a výší úroků vypočtenou jako součin stanovená v § 24 odst. 5 zákona, přičemž odúroků z úvěrů a půjček a koeficientu K vypočte- zůstatkové ceny, která je limitem pro stanoveníného podle bodu 5, je-li tento koeficient nižší než kupní ceny, je možno odečíst přijatou náhradujedna. Citované ustanovení se vztahuje i na veřejné za škodu.obchodní společnosti.

38. Daňovým výdajem u zaměstnavatele jsou také hra-5. Pro účely bodu 4 se částka úroků z úvěrů a půjček, zená dopravně psychologická vyšetření a vyšetřeníkterou nelze za zdaňovací období nebo období, neurologická, včetně EEG držitelů řidičskýchza něž se podává daňové přiznání uznat za daňový oprávnění podle § 87a zákona č. 361/2000 Sb.,výdaj, stanoví podle podílu úvěrů a půjček na vlast- o provozu na pozemních komunikacích, ve zněníním kapitálu poskytnutých tuzemskými a zahranič- zákona č. 411/2005 Sb., které je podle tohotoními subjekty, které jsou spojenými osobami, např. zákona povinen hradit řidič.takto:

39. Daňovým výdajem u zaměstnavatele je úhrada zaměstnanci (řidiči) za vydání paměové kartyn1,2 . SVK řidiče, kterou musí být řidič vybaven podle zákonaK = ----------------, č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komuni-PDSUP kacích, ve znění pozdějších předpisů.

Finanční zpravodaj 11-12/2006Strana 373

SVK = stav vlastního kapitálu k prvnímu dni pří-Pokud nelze úroky podle § 25 odst. 1 písm. w) slušného zdaňovacího období nebo ke dni vznikuzákona uplatnit jako daňový výdaj, nelze je uplatnit poplatníka a nebo ke dni vstupu do likvidace,ani v případě jejich zaplacení podle § 24 odst. 2 pokud nedojde v průběhu zdaňovacího období,písm. zi) zákona. popřípadě jeho části ke změně vlastního kapitálu;10. Za výdaje (náklady) mateřské společnosti souvise- přitom ke změně vlastního kapitálu k poslednímující s držbou podílu v dceřiné společnosti podle § 25 dni zdaňovacího období, popřípadě jeho částiodst. 1 písm. zk) zákona jsou vedle výslovně upra- v důsledku vykázaného výsledku hospodařenívených úroků z úvěrů a půjček přímo souvisejících za příslušné zdaňovací období nebo jeho část ses držbou podílu v dceřiné společnosti považovány nepřihlíží. Dojde-li v průběhu zdaňovacího obdobízejména tyto výdaje (náklady): nebo jeho části ke změně stavu vlastního kapitálu je- na výkon působnosti valné hromady dceřiné spo- rozhodný průměrný stav vlastního kapitálu ve zda-lečnosti mateřskou společností (tzn. má-li tato ňovacím období nebo jeho části vypočtený jakov dceřiné společnosti 100% podíl), aritmetický průměr stavů vlastního kapitálu k prv-- spojené s účastí zaměstnance mateřské společnosti, nímu dni ve zdaňovacím období, popřípadě jehokterý je současně orgánem nebo členem orgánů části a stavů, kdy ke změnám vlastního kapitáludceřiné společnosti, na jednání těchto orgánů nebo došlo. I v tomto případě se nepřihlíží ke změněna valné hromadě dceřiné společnosti, vlastního kapitálu k poslednímu dni zdaňovacího- na účast osoby zmocněné k jednání za akcio- období, popřípadě jeho části v důsledku vykáza-náře - mateřskou společnost na valné hromadě ného výsledku hospodaření za příslušné zdaňovacídceřiné společnosti, období nebo jeho část; přitom pro potřeby stano-- související s nabídkou převzetí podle § 183a a násl. vení tohoto koeficientu se vlastním kapitálemobchodního zákoníku, rozumí vlastní kapitál společnosti vedený v účetnic-- jiné náklady na uplatnění akcionářských práv. tví v daném zdaňovacím období u podnikatelských11. Z výdajů (nákladů) uvedených v bodě 10 se za subjektů účtujících podle účetních předpisů propřímé považují zejména: podnikatele. U bank a pojišoven se jedná o stejné- cestovní výdaje (náklady), výdaje (náklady) zdroje vedené na odpovídajících účtech podle účet-na pracovní volno příslušných zaměstnanců, ních předpisů pro finanční instituce.odměna osoby zmocněné k jednání za akcionáře; PDSUP = průměr denních stavů úvěrů a půjčekvšechny tyto výdaje (náklady) se považují ve zdaňovacím období, popřípadě jeho části. Zaza přímé jen v případě, že se vztahují pouze rozhodný den, kdy dochází ke změně denního stavuk činnostem osoby vyjmenovaným v bodě 10 , úvěrů a půjček, se považuje den následující po dni- správní poplatky za vedení majetkového účtu, úhrady splátky úvěru a půjčky. U úvěrů a půjčekpoplatek za služby archivní, informační v cizí měně se kurs při výpočtu průměrného den-a obchodní, ního stavu stanoví stejným způsobem jakým se- odměny organizátorovi regulovaného trhu v souladu s účetními předpisy oceňují závazky v cizís investičními nástroji, znalcům, obchodníkům měně. Koeficient se vypočítává s přesností na dvěs cennými papíry, inzerce, poplatky centrálnímu platná desetinná místa podle § 46a zákonadepozitáři atd., pokud tyto výdaje (náklady) sou- č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve zněnívisejí s nabídkou převzetí podle § 183a a násl. pozdějších předpisů.obchodního zákoníku,

6. Při vykázání záporného vlastního kapitálu jsou veš-12. Z výdajů (nákladů) uvedených v bodě 10 se za keré úroky z přijatých úvěrů a půjček podle § 25nepřímé považují zejména: odst. 1 písm. w) zákona daňově neuznaným výda-- poměrná část cestovních výdajů (nákladů), jem.výdaje (náklady) na pracovní volno příslušných

7. Ustanovení § 25 odst. 1 písm. u) zákona se nevzta-zaměstnanců, mzdy, odměny osoby zmocněné huje na výdaje (náklady) spojené s opravou, údrž-k jednání za akcionáře; všechny tyto výdaje bou nebo technickým zhodnocením najatého(náklady) se v rozsahu jejich poměrné části pova- majetku, pokud je nájemce podle smlouvyžují za nepřímé v případě, že se vztahují i k jiným k opravě, údržbě nebo technickému zhodnoceníčinnostem osoby než činnostem vyjmenovaným najatého majetku vázán nebo tak stanoví zvláštnív bodě 10; poměrnou částí těchto výdajů Strana 374Finanční zpravodaj 11-12/2006

nosti, výdaje (náklady) na telefonické neboodpopílkovacího zařízení, odsávání zauhlování, písemné spojení mezi příslušnou osobou a dceři-zařízení kompresorových a hydraulických stanic, nou společností.- strojní zařízení chladíren a mrazíren ve zvlášt- ních prostorách se strojovnou, Podle § 25 odst. 1 písm. zk) zákona nejsou výdaje- rozvodná zařízení a osvětlení technologických (náklady) mateřské společnosti související s držbouzařízení včetně přestavitelných nosných kon- podílu v dceřiné společnosti daňově uznatelnéstrukcí technologických rozvodů k výrobním pouze po dobu držby podílu v dceřiné společnostizařízením, jejichž dispoziční uspořádání je přímo (při přeměnách do rozhodného dne).závislé na dispozičním uspořádání výrobní linky,

• strojní zařízení transformoven, měníren, spína- K § 26cích stanic, náhradní zdroje elektrické energie

1. Výrobními zařízeními, zařízeními a předmětyvčetně automatiky a akumulátorů, k provozování služeb (výkonů), účelovými zaříze-- automatizované systémy technologických pro- ními a předměty, které jsou samostatnými movi-cesů, tými věcmi i přesto, že jsou pevně spojeny- zařízení průmyslové televize a dispečerských s budovou nebo se stavbou, jsou zejména stroje,zařízení včetně velínů, přístroje, zařízení, konstrukce a příslušné technolo-- zařízení spojových zesilovacích stanic a telefon- gické rozvody, např.:ních telekomunikačních ústředen, vysokofrek-

• zařízení výtopen - kotelen (středotlakých, vyso-venčních a nízkofrekvenčních telekomunikač- kotlakých, parních, horkovodních) a výměníko-ních zařízení, zařízení pro datové přenosy, vých stanic pro průmyslovou výrobu tepla a dále- strojní zařízení rozhlasových, televizních, nahrá- výměníkových stanic uvedených v bodě 2,vacích a filmových studií včetně osvětlovacích
• strojní zařízení čerpacích stanic včetně jejicha technologických klimatizačních studiových podzemních a nadzemních nádrží, stanic rop-zařízení, zařízení vysílačů, ných produktů,- zařízení kuchyní a vývařoven pro veřejné stravo-
• strojní zařízení přečerpávacích a čisticích stanicvání včetně chladírenského a mrazírenského úpraven vod, čisticích a redukčních stanic a zaří-vybavení, zení na čištění odpadů včetně měření, regulace,- strojní zařízení barvíren, čistíren, prádelen, sušá- dálkového ovládání,ren, mandloven,
• požárně bezpečnostní zařízení a ochranné- strojní zařízení kin, divadel, kulturních domů systémy, které slouží pro protipožární zabezpe-a zařízení, knihoven, archivů, lázní, koupališ, čení technologických zařízení, zabezpečovacístadionů a krematorií, zařízení a bezpečnostní zařízení včetně jejich sig-- strojní zařízení meteorologických a navigačních nalizace v domech a budovách (kromě rozvodůstanic, uvedených ve vysvětlivkách k příloze zákona- účelová zařízení pro školství, vzdělání, kulturu, obsažené v tomto pokynu),sport a účelová zařízení zdravotnických pracoviš,
• zařízení pro místní rozhlas a čas (kromě roz-- audiovizuální zařízení budov a staveb, vodů),- přístroje a zařízení pro klimatizaci a vzducho-
• zabezpečovací zařízení letecké, železničnítechniku, a městské kolejové dopravy,- katodová ochrana potrubních vedení a jiných
• technologické výtahy, zdvihadla, eskalátorykovových konstrukcí včetně vyhodnocovacího a pohyblivé chodníky,a registračního zařízení,
• zařízení mostových kolejových vah a mechanizo-- informační, reklamní a propagační zařízení (svě- vaných výsypek,telná a nesvětelná), kromě trvale zabudovaných
• kovové konstrukce těžních a vrtných věží, che-nosných konstrukcí a elektroinstalace, mického průmyslu a pro obsluhu technologic-- telefonní ústředny, veřejné telefonní stanice kých zařízení,ve stavebních dílech, zařízení potrubní pošty,
• zemědělská sila posklizňové úpravy obilovin- mechanizované lávky na mytí fasád a oken, a jejich vybavení a strojní vybavení sil pro dlou-- antény včetně satelitních, hodobé skladování,- bloková (společná) zařízení pro kabelové tele- Finanční zpravodaj 11-12/2006Strana 375

§ 2 odst. 2 písm. c) zákona č. 458/2000 Sb., o pod-4. Provozními důlními díly nejsou důlní díla zatříděná mínkách podnikání a o výkonu státní správy v ener-do kódu CZ-CC 230111, 230112, 230119, otvírky getických odvětvích a o změně některých zákonůnových lomů, technické zhodnocení (§ 33 zákona) (dále jen „energetický zákon“) i přesto, že jsoua dočasné stavby, jejichž doba trvání je delší než pevně spojeny se stavebním dílem, jejichž instalace1 rok, s výjimkou uvedenou ve vysvětlivce pod nebyla podmínkou funkčnosti stavebního díla probodem 3 písm. b). vydání původního kolaudačního rozhodnutí, a dále5. Elektrické přípojky, plynovodní přípojky a tepelné se vyznačují zpravidla těmito znaky, které nemusípřípojky podle energetického zákona, které odbě- být splněny vždy současně:ratel zřizuje na svůj náklad, jsou pro odběra-

• nejsou ve vlastnictví majitele domu, ale dodava-tele pořízením hmotného majetku, který se pro tele tepelné energie,účely daňových odpisů podle přílohy č. 1 k zákonu
• jejich instalace probíhá v rámci rekonstrukcí stá-odpisuje v odpisové skupině 4. vajících nebo výstavby nových systémů vytápění6. Odpisy základního stáda se stanoví při dosažení vyšší účinnosti výroby a rozvodua) jednotlivě za každé zvíře při individuální evi- tepelné energie,denci zvířat základního stáda a u tažných zvířat,
• předávací místo je na výstupu z předávací sta-dostihových a plemenných koní. Vstupní cenou nice, t.j. na rozhraní majetku dodavateleje bu průměrná účetní cena za jeden kus nebo a majetku odběratele,cena stanovená poplatníkem ve vztahu k ple-
• dodavatel tepelné energie má výměníkovou,menné hodnotě, popřípadě ke stáří zvířete, a to popř. předávací stanici umístěnu ve stavebnímv rámci celkové účetní hodnoty stáda, díle na základě zřízeného věcného břemene dleb) skupinově podle jednotlivých druhů zvířat při § 151n a násl. občanského zákoníku neboskupinové evidenci zvířat základního stáda, uzavřené nájemní smlouvy při dodržení pod-s výjimkou tažných zvířat, dostihových a plemen- mínky pronájmu nebytového prostoru aneboných koní. Přitom vstupní cenou je při zahájení na základě jiné smlouvy uzavřené v souladuodpisování úhrn pořizovacích cen jednotlivých s obecně platnými předpisy,druhů zvířat zjištěný z účetnictví k poslednímu
• vlastník výměníkové, popř. předávací stanice jedni předcházejícího zdaňovacího období (pří- držitelem autorizace dle energetického zákona.padně k datu zahájení činnosti). Při skupinovém

3. Provozními důlními díly se pro účely zákonaodpisování lze odpisovat pouze rovnoměrně rozumí dočasné stavby:(§ 31 odst. 1 písm. a) zákona). Roční odpis lze při

a) jejichž doba trvání není delší než 1 rok,skupinové evidenci zvířat stanovit např. takto:

b) jejichž doba trvání je delší než 1 rok, kterými jsou– v prvním roce odpisování (odpisová skupina 1),

ba) u hlubinných dolů spojovací překopy mezipodle vzorce jednotlivými slojemi, dílčí překopy a chodby ve sloji včetně jam (kód CZ-CC 230111),P . 20 V . 10 (KS - P) šibíků (kód CZ-CC 230112), prostorovýchRO = ----------- + --------- + --------- . 20 , důlních děl (kód CZ-CC 230119), zásobníků100 100 100 důlních (kód CZ-CC 230119), doplňkových důlních děl (kód CZ-CC 230119) a vrtů (kód– v dalších letech odpisování (odpisová skupina 1), CZ-CC 230111), pokud nejsou součástí tech-podle vzorce nického zhodnocení stávajícího důlního díla nebo součástí otvírky nových pater a dále zmá-P . 20 V . 20 (KS - P) hání překopů a chodeb dočasně uzavřenýchRO = --------------- + -------------- + ------------- . 40, částí dolu, pokud se nemění jejich funkce,100 100 100 bb)u povrchových lomů pohyblivé koleje včetně trolejí, odvodňovací příkopy včetně záchyt-kde ných, jímky pro přesuvné čerpací stanice,RO = roční odpis, přístupové cesty pro kolová vozidla v těžeb-P = hodnota zvířat zařazených do základního ních řezech a na výsypce, monitorovací vrty,stáda (chovu) v průběhu zdaňovacího období, stabilizační kamenná žebra včetně odvodňo-V = hodnota zvířat vyřazených ze základního Strana 376Finanční zpravodaj 11-12/2006

Při použití jiného způsobu výpočtu odpisů zvířatnárok na odpočet daně podle § 74 odst. 5 až 7 ve skupině je poplatník povinen prokázat, žezákona o DPH; přitom u zrychleného odpisování vypočtené odpisy za skupinu odpovídají úhrnu(§ 32 zákona) se současně o tuto částku zvýší individuálních odpisů za tato zvířata.i zůstatková cena. U nehmotného majetku poplat-

7. Jiným majetkem podle § 26 odst. 3 písm. a) zákonaník pokračuje v odpisování ze změněné vstupní je i technické zhodnocení (§ 33 zákona) provedenéceny snížené o již uplatněné odpisy od měsíce na účetně neodpisovaném drobném hmotnémnásledujícího po měsíci, v němž byl povinen snížit majetku. Toto technické zhodnocení se zatřídínárok na odpočet daně z přidané hodnoty. do odpisové skupiny, do které by byl zatříděn maje-Obdobně jako u nehmotného majetku postupuje tek, na němž bylo technické zhodnocení prove-poplatník i u hmotného majetku odpisovaného deno, a samostatně se odpisuje podle zákona.podle § 30 odst. 4 až 8 zákona. Takto postupuje i poplatník uvedený v § 2 zákona,3. Při zaregistrování plátce daně z přidané hodnoty který nevede účetnictví, pokud jde o majetekpodle zákona o DPH, pokud poplatník nepostu- obdobného charakteru.puje podle pokynu k § 24 odst. 2 bodů 5 a 6 zákona,

8. Daňovými výdaji hrazenými nájemcem podle § 26se u odpisovaného hmotného majetku a nehmot- odst. 3 písm. c) zákona jsou např. clo, výdajeného majetku stanoví změněná vstupní cena, do (náklady) na dopravu, montáž, zprostředkovatelskájejíž výše lze majetek odpisovat, jako rozdíl úplata (provize) a jiné úplaty související s uzavře-původní vstupní ceny a daně z přidané hodnoty, ním smlouvy.kterou plátce uplatní jako nárok na odpočet

9. Odpisy za každý jednotlivý hmotný a nehmotnýdaně podle § 74 odst. 1 až 4 zákona o DPH; majetek uplatňované jako daňový výdaj, musí býtpřitom u zrychleného odpisování (§ 32 zákona) vedeny průkazným způsobem po celou dobu odpi-se současně o tuto částku sníží i zůstatková cena. sování.U nehmotného majetku poplatník pokračuje

10. Podle § 26 odst. 8 zákona lze přerušit i odpisovánív odpisování ze změněné vstupní ceny snížené majetku uvedeného v § 30 zákona; přerušenímo již uplatněné odpisy od měsíce následu- odpisů se doba odpisování neprodlužuje.jícího po měsíci, v němž uplatní nárok na odpočet daně z přidané hodnoty. Obdobně jako u nehmot- K § 27ného majetku postupuje poplatník i u hmotného

1. Pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plod-majetku odpisovaného podle § 30 odst. 4 až nosti delší než tři roky jsou hmotným majetkem8 zákona. vyloučeným z odpisování do konce zdaňova-4. Součástí vstupní ceny nejsou daně uvedené v § 25 cího období, předcházejícího zdaňovacímu období,odst. 1 písm. s) zákona. ve kterém dosáhly plodonosného stáří. Pro určení5. Součástí vstupní ceny je i daň z přidané hodnoty, plodonosného stáří, které není upraveno právníma to: předpisem, je rozhodující vnitřní směrnice vycháze-a) u neplátce daně z přidané hodnoty, jící z platných agrotechnických lhůt.b) u plátce daně z přidané hodnoty, který neuplat-

2. Uměleckými díly vyloučenými z odpisování jsounil nárok na odpočet nebo nemá nárok na odpo- i umělecká díla (samostatné movité věci), u nichžčet daně z přidané hodnoty (§ 75 a 76 zákona skončila doba trvání práv podle autorského zákonao DPH). a nadále u nich trvá právo na ochranu autorství.6. U souboru movitých věcí se vstupní cena stanoví jako součet cen jednotlivých věcí; přitom jednotlivé K § 28věci souboru mohou mít cenu i nižší než je mini-

1. Odpisy v případech uvedených v § 28 odst. 3 zákonamální vstupní cena uvedená v § 26 odst. 2 zákona. nemůže uplatňovat podnájemce (§ 666 občanského7. Podílí-li se odběratel na účelně vynaložených zákoníku).nákladech dodavatele spojených s připojením

2. Poměrnou část odpisů podle § 28 odst. 6 zákona sia zajištěním požadované dodávky elektřiny podle stanoví poplatník podle vhodně zvoleného kritéria§ 28 odst. 1 písm. i) a § 29 odst. 2 písm. f) energe- (např. využívaná plocha, počet ujetých km, poměrtického zákona, jsou úhrady uvedených nákladů výkonů a služeb).u odběratele K § 29- součástí vstupní ceny nových stavebních děl, Finanční zpravodaj 11-12/2006Strana 377

tepla a plynu, komunikací, je hrazená částka výda-3. Zvolí-li poplatník způsob odpisování podle § 30 jem souvisejícím s výstavbou nových stavebních dělodst. 9 zákona s přesností na celé měsíce, může (budov, domů, hal, staveb) nebo jejich technickýmv měsíci, kdy zahájí (ukončí) odpisování v průběhu zhodnocením.měsíce, stanovit výši odpisu za tuto část měsíce

9. Při výměně nedílné součásti stavebního díla prove-s přesností na dny. dené po 1. 1. 1995, která je od tohoto data samo- statnou movitou věcí (§ 26 odst. 2 zákona), lzeK § 32 v případě, kdy poplatník neuplatní poměrnou částPři podání daňového přiznání za zdaňovací období, zůstatkové ceny vyřazované věci jako daňový výdaj,které následuje po podání daňového přiznání za část nadále pokračovat v odpisování z původní vstupnízdaňovacího období, se při výpočtu ročního odpisu (zůstatkové) ceny stavebního díla.podle § 32 odst. 2 písm. b) a odst. 3 písm. b) zákona

10. Zůstatková cena vyřazeného zvířete základníhopoužije shodný rozdíl mezi přiřazeným koeficien- stáda odpisovaného skupinově se pro účely § 29tem zrychleného odpisování a počtem let, po které byl odst. 2 zákona stanoví jako podíl zůstatkové cenyhmotný majetek již odpisován jako rozdíl, který skupiny zvířat na konci zdaňovacího období a prů-byl použit při výpočtu ročního odpisu za část zdaňova- měrného stavu zvířat této skupiny ve zdaňovacímcího období (z tohoto důvodu se počet let nemění). období. Průměrný stav se vypočte jako aritmetický průměr stavů zvířat ve skupině na počátku a naK § 32a konci zdaňovacího období.Technické zhodnocení dokončené na nehmotném majetku, ke kterému má poplatník právo užívání K § 29 odst. 7na dobu určitou, neprodlužuje dobu odpisování tohoto U nabyvatele nepeněžitého vkladu, který podle § 30nehmotného majetku. odst. 12 zákona pokračuje v odpisování započatém původním vlastníkem, lze vstupní cenu, ze které odpi-K § 33 zákona soval původní vlastník, zvýšit o rozdíl mezi oceněnímZa změnu technických parametrů podle zákona se nepeněžitého vkladu a výší vkladu, vyplácený společní-nepovažuje jen samotná záměna použitého materiálu, kovi obchodní společností podle § 163a odst. 3 obchod-a to i v případě výměny oken s dřevěným rámem ního zákoníku.za okna s rámem plastovým, pokud zůstanou zachovány původní rozměry oken a počet vrstev skel oken. Za K § 30technické zhodnocení se rovněž nepovažuje vybavení

1. Při změně užívání stavby z doby trvalé na dobumotorového vozidla zimními pneumatikami. dočasnou se odpisy stanoví tak, že se neode- psaná část vstupní ceny hmotného majetku sníženáK § 34 odst. 1 o uplatněné odpisy (tj. zůstatková cena) rozpo-Uplatnění daňové ztráty u právnických osob je limito- čítá na zbývající dobu trvání stavby stanovené naváno uplynutím 5, resp. 7 zdaňovacích období defino- základě rozhodnutí stavebního úřadu, přitom přivaných v § 17a zákona jako období zdaňovací. K částem zahájení odpisování dočasné stavby včetně zao-období, za která se podávají daňová přiznání ve stano- krouhlování odpisů se postupuje podle § 30 odst. 9vených případech, pokud se nacházejí mezi těmito 5, až 11 zákona.resp. 7 zdaňovacími obdobími následujícími po období, Při změně užívání stavby z doby dočasné na dobuza které byla daňová ztráta vyměřena, se v rámci trvalou ve smyslu § 30 odst. 2 zákona je možnéaplikace časového omezení převoditelnosti daňové pokračovat dále v odpisování trvalé stavby jen rov-ztráty nepřihlíží; přitom v těchto daňových přiznáních noměrným způsobem, tj. podle § 31 zákona přilze daňovou ztrátu rovněž odečíst, aniž by tím byl ovliv- použití sazby „v dalších letech odpisování“. Vzhle-něn celkový počet zdaňovacích období, po která lze dem k tomu, že doba odpisování trvalých staveb jedaňovou ztrátu uplatňovat. stanovena v § 30 odst. 1 zákona jako doba mini- mální, je nutné stavbu odpisovat minimálně poK § 35 odst. 1 písm. c) zákonem stanovenou dobu, tzn. zbývající neode-Při stanovení počtu zaměstnanců pro uplatnění slevy psanou část dosavadní dočasné stavby odpisovatpodle § 35 odst. 1 písm. c) zákona se vychází z přepoč- minimálně po dobu, která zbývá do počtu let uve-teného počtu zaměstnanců podle § 35 odst. 2 zákona.

Strana 378Finanční zpravodaj 11-12/2006

do termínu pro podání daňového přiznání za totoU manželů, kteří mají majetek ve společném jmění, se zdaňovací období Rozhodnutí Ministerstva prů-dále do vlastního příjmu manželky (manžela) pro účely myslu a obchodu o příslibu investičních pobídekslevy podle tohoto písmene nezahrnuje příjem, který podle zvláštního právního předpisu. Obdrží-liplyne druhému z manželů (např. nemovitost ve společ- poplatník Rozhodnutí Ministerstva průmysluném jmění manželů je vložená do obchodního majetku a obchodu až po lhůtě pro podání daňového při-podnikajícího manžela a případný příjem z pronájmu znání, lze formou podání dodatečného daňovéhotéto nemovitosti se zdaňuje u manžela, který má nemo- přiznání uplatnit slevu na dani i za zdaňovacívitost vloženou do obchodního majetku viz ust. § 7 období, ve kterém již byly splněny všeobecnézákona); a příjem, který se pro účely daně z příjmů a zvláštní podmínky.považuje za příjem druhého z manželů (např. příjmy

2. Částka S2 pro účely § 35b zákona se vypočte pouzez pronájmu nemovitosti ve společném jmění manželů, při prvním uplatnění slevy na dani a v dalších zda-se zdaňují jen u jednoho z nich viz ust. § 9 odst. 2 ňovacích obdobích se upravuje pouze o hodnotyzákona nebo příjmy z prodeje nemovitosti nezahrnuté jednotlivých meziročních indexů, a to i v případěv obchodním majetku, se rovněž zdaňují jen u jednoho změny sazby daně.z nich viz ust. § 10 zákona. V případě, že rodiče nežijí spolu, upraví soud rozsah K § 35bajejich vyživovací povinnosti nebo schválí jejich dohodu K § 35ba odst. 1 písm. b)o výši výživného (viz zákon č. 94/1963 Sb., o rodině Vlastními příjmy manželky (manžela) se rozumí úhrnv platném znění). Toto výživné je určeno jen dítěti všech vlastních příjmů dosažených ve zdaňovacíma do vlastního příjmu manželky (manžela) se nezahr- období nesnížených o daňové výdaje (hrubý příjem)nuje. Částky přijaté nad rámec takto stanoveného včetně příjmů, které podléhají srážkové dani nebo jsouvýživného se do vlastního příjmu započítávají. osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob nebo nejsou předmětem této daně. Nepřihlédne se všakK § 35ba odst. 1 písm. d) k příjmům uvedeným v § 3 odst. 4 písm. b) zákonaZa jiný důchod, u něhož jednou z podmínek přiznání je a příjmům uvedeným v § 35ba odst. 1 písm. b) zákona,plná invalidita poplatníka, se považuje podle § 50 odst. 2 které jsou taxativně v zákoně vymezené takto:písm. d) zákona č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojiš-

• zvýšení důchodu pro bezmocnost,tění, vdovský (vdovecký) důchod, na který má plně
• dávky státní sociální podpory (viz zákon č. 117/1995invalidní vdova (vdovec) nárok po uplynutí jednoho Sb.), tj.roku od smrti manžela (manželky).

a) dávky poskytované v závislosti na výši příjmů, jako přídavek na dítě, sociální příplatek (nárokK § 35c odst. 6 má rodič pečující alespoň o jedno nezaopatřenéZa dítě převzaté do péče nahrazující péči rodičů se dítě), příspěvek na bydlení apovažuje dítě osvojené, dítě, jež bylo převzato do této

b) ostatní dávky, jako rodičovský příspěvek, dávkypéče na základě rozhodnutí příslušného orgánu, dítě, pěstounské péče (příspěvek na úhradu potřebjehož rodič zemřel, a dítě manžela, které mu bylo svě- nezaopatřeného dítěte, odměna pěstouna, přís-řeno do výchovy rozhodnutím soudu. pěvek při převzetí dítěte do péče a příspěvek na zakoupení motorového vozidla), porodnéK § 36 a pohřebné,1. Pokud vypořádací podíl při zániku účasti společ-

• dávky a služby sociální péče podmíněné sociálníníka v obchodní společnosti nebo členství v druž- potřebností, které poskytují obecní úřady obcístvu je vyplácen ve splátkách (§ 36 odst. 2 písm. a) s rozšířenou působností, nebo pověřené obecnízákona), uplatní se nabývací cena podílu jako úřady a jedná se o peněžité a věcné dávky jednorá-daňový výdaj do výše příjmů z první splátky. Část zové nebo opakovaně poskytované z důvodu soci-nabývací ceny podílu převyšující příjmy z první ální potřebnosti, příspěvek při péči o blízkou nebosplátky se uplatní jako daňový výdaj proti příjmům jinou osobu, příspěvek na výživu dítěte při nepla-plynoucím z bezprostředně následující splátky. cení výživného, příspěvek na zřízení a změnu při-Uvedený postup se uplatní i u následujících splátek. pojení telefonní účastnické stanice těžce zdravotněObdobně se postupuje při vyplácení podílu na likvi- postiženým nebo starším 70-ti let,dačním zůstatku ve splátkách.

Finanční zpravodaj 11-12/2006Strana 379

a odst. 2 písm. a) bod 8 zákona) se rozumí příjemňujícího měsíční slevu na dani podle § 35ba zákona též plynoucí podílníkovi při zrušení podílového fonduzálohu sníženou o nárokovou částku měsíční slevy podle § 98 a 99 zákona č. 189/2004 Sb., o kolektiv-podle § 35ba zákona; podle bodu 7 u poplatníka uplat- ním investování.ňujícího měsíční daňové zvýhodnění též zálohu sníže-

4. Ustanovení § 36 odst. 2 písm. c) bod 3 zákona senou o nárokovou částku měsíční slevy podle § 35ba vztahuje na majetkové podíly vzniklé podle zákonaa 35c zákona; a podle bodu 8 u poplatníka s příjmy pod- č. 42/1992 Sb., o úpravě majetkových vztahůléhajícími zálohové dani skutečně sraženou zálohu, to a vypořádání majetkových nároků v družstvech,znamená výši zálohy, kterou má plátce daně za povin- ve znění pozdějších předpisů i v případě té jejichnost odvést správci daně ve lhůtě splatnosti. části, která nebyla oprávněnou osobou vložena do družstva nebo obchodní společnosti podle § 13K § 38k odst. 6 odst. 2 a 3 zákona č. 42/1992 Sb. a vydává se protoPoplatník může podepsat prohlášení k dani podle podle zvláštního zákona.§ 38k odst. 4 zákona na stejné období kalendářního Vyplacením majetkového podílu (nebo části) se rozumí:roku pouze u jednoho plátce daně a tuto skutečnost

a) předání peněz v hotovosti (v pokladně, složen-musí také v prohlášení uvést. Změní-li poplatník v prů- kou apod.),běhu kalendářního měsíce tzv. hlavního zaměstnavatele

b) bezhotovostní převod peněz z účtu družstva(jestliže pobírá mzdu v tomto měsíci od více plátců (povinné osoby) na účet oprávněné osoby u banky,daně, ale postupně za sebou), může pro účely výpočtu

c) splacení závazku, který má oprávněná osobazálohy na daň podepsat prohlášení k dani podle u třetí osoby, a to povinnou osobou v hotovosti§ 38k odst. 4 zákona na další část kalendářního měsíce nebo bezhotovostním převodem,též u nového plátce, a to v zákonné lhůtě do 30 dnů

d) započtení vzájemných pohledávek,po nástupu do zaměstnání. Oba plátci daně mu pak

e) vystavení nebo předání směnky.za tento kalendářní měsíc vypočtou zálohu měsíční saz- bou daně podle § 38h odst. 2 zákona, ale měsíční slevu K § 38a odst. 9 a k § 38g odst. 2na dani podle § 35ba zákona a měsíční daňové zvýhod- Za příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitkůnění může poskytnout poplatníkovi pouze jeden znich ze zahraničí se považují příjmy plynoucí poplatníkům(§ 38k odst. 3); a činí tak zpravidla ten, od kterého od zahraničních subjektů, kteří nejsou plátci daněpoplatník odchází. V případě, že by poplatník uplatňo- podle § 38c zákona.val slevu a popř. daňové zvýhodnění u nového postup- ného plátce v tomtéž kalendářním měsíci je účelné, aby K § 38cv prohlášení písemně doplnil, že slevu a případně Plátcem daně není stálá provozovna, která vznikladaňové zvýhodnění v kalendářním měsíci nástupu na základě poskytování služeb podle § 22 odst. 1 písm.u předchozího plátce (plátců) neuplatňoval.

c) zákona. Plátcem daně je poplatník uvedený v § 2 odst. 3 a § 17 odst. 4 zákona mající zařízení zřízenéK § 38l odst. 1 písm. b) za účelem stavby, staveniště nebo stavebně montážníhoZa nutné náležitosti potvrzení stavební spořitelny nebo projektu, pokud fyzické osoby v něm pracující podléhajíbanky, zahraniční banky nebo pobočky zahraniční v ČR zdanění, a to i když toto zařízení není považovánobanky o částce úroků z úvěru ze stavebního spoření, za stálou provozovnu; obdobně je plátcem daně poplat-z hypotečního úvěru popř. z úvěru poskytnutého sta- ník uvedený v § 2 odst. 3 a § 17 odst. 4 zákona majícívební spořitelnou nebo bankou v souvislosti s úvěrem zařízení, které není považováno za stálou provozovnuze stavebního spoření nebo s hypotečním úvěrem se podle platné smlouvy o zamezení dvojího zdaněnínepovažuje originál razítka stavební spořitelny či banky (např. obchodní reprezentace), pokud fyzické osobya podpisu, pokud se jedná o písemnost, z které lze vyvo- v něm pracující podléhají v ČR zdanění.dit, že byla vyhotovena stavební spořitelnou nebo ban- kou pro určitého poplatníka. K § 38f Plynou-li poplatníkovi uvedenému v § 17 odst. 3 zákonaK § 38l odst. 2 písm. e) a odst. 3 písm. d) příjmy ze zdrojů v zahraničí, které jsou zdaňovány saz-Pokud poplatník nebo zletilé dítě, na něž poplatník bami daně podle § 21 odst. 1 a podle § 21 odst. 4uplatňuje daňové zvýhodnění, studuje na střední nebo zákona, může se obdobná daň zaplacená v zahraničívysoké škole v cizině, prokáže poplatník nárok Strana 380Finanční zpravodaj 11-12/2006

K § 38navých stanic uvedených v pokynu k § 26 zákona

1. Limit 80 % příjmů zaúčtovaných do výnosů podlev bodě 2, účetních předpisů se pro účely ustanovení § 38na- vnitřní rozvody kanalizace, odst. 2 a 3 zákona stanoví takto:- vnitřní odpadové šachty,

• vnitřní rozvody elektroinstalace včetně nástropních Xa nástěnných svítidel a příslušných rozvodných L = ------------------------- x 100 ,skříní a rozvaděčů, slaboproudá a sdělovací vnitřní Yvedení, včetně rozvodů zabezpečovacích a bezpeč- nostních zařízení, rozvody datových sítí, hromo- kdesvody, L = limit příjmů- venkovní osvětlení stavebních děl s výjimkou osvět- X = tržby za zboží a vlastní výkony zaúčtovanélení výrobních nebo provozních zařízení, osvětlení do výnosů podle zvláštního právního předpisuvýškových objektů, z činností, které byly vykonávány v rámci předmětu- vnitřní rozvody vzduchu (klimatizace a vzducho- podnikání jak v roce uplatnění ztráty tak v rocetechnika) a plynů, vyměření ztráty- lokální a ústřední vytápění včetně kotlů a výmění- Y = tržby za zboží a vlastní výkony zaúčtovanékových stanic pro dům (budovu), resp. pro několik do výnosů podle zvláštního právního předpisudomů (blok) v domech a budovách bez ohledu na z činností vykonávaných v rámci předmětu podni-druh topného média (kromě kotlů a výměníkových kání v roce uplatnění ztrátystanic v samostatných budovách výtopen a energe- tických stavebních děl), Za tržby za zboží a vlastní výkony zaúčtované- základní armatury a vybavení spojené se stavebním do výnosů podle zvláštního předpisů se pro účelydílem (klozety, vany, umyvadla, dřezy, baterie, tohoto ustanovení nepovažují výnosy, které nelzekuchyňské sporáky, kuchyňské odsávače par, přiřadit přímo k jednotlivým činnostem (např.karmy, boilery, osušovače rukou), prefabrikovaná výnosy z prodeje hmotného nebo nehmotnéhojádra, majetku, úroky, kursové zisky, výnosy z prodeje- vestavný nábytek, cenných papírů, výnosy z postoupení pohle-- osobní výtahy a nákladní výtahy, kromě technolo- dávek, ostatní výnosy z právně zaniklých závazků,gických nákladních výtahů uvedených v tomto výnos vzniklý přijatou úhradou pohledávkypokynu k § 26 zákona bod 1, nabyté postoupením, která převýší její pořizovací- zabudované konstrukce (kovové atd.), sloužící cenu apod.) nebo výnosy vyplývající z účetníchk upevňování účelových zařízení a předmětů, metod.- zabudovaná umělecká díla v domech a budovách,

2. Za provozování stejné činnosti v obou porovná-- obklady stěn a stropů včetně zavěšených stropů vaných obdobích se považuje i případ, kdy(např. kazetových), v období, za které byla daňová ztráta vyměřena,- protipožární zařízení včetně rozvodů a hasicích pří- došlo pouze k vynakládání výdajů (nákladů) zastrojů, kromě požárně - bezpečnostních zařízení, účelem dosažení, zajištění a udržení příjmů a tytokterá jsou k hašení na technologických zařízení příjmy byly vykázány až v období, za které máa zabezpečovacích zařízeních a požární signalizace být daňová ztráta uplatněna. Daňovou ztrátuv domech a budovách uvedených v tomto pokynu lze v tomto případě uplatnit i v situaci, kdy poplatníkk § 26 zákona v bodě 1, dosáhl v roce vyměření ztráty nevýznamných,- stavební konstrukce jeřábových drah včetně pojez- ojedinělých příjmů mimo rámec předmětu podni-dových kolejnic a sběračů, kání.- izolace stavebních děl všeho druhu,

• okenice, mříže, rolety, žaluzie, markýzy, K § 40- dopravní značky a dopravní značení. U důlních děl a dalšího majetku, který před 1. 1. 1993 nebyl odpisován v závislosti na době jeho trvání, seK příloze č. 3 počínaje rokem 1993 při stanovení ročního odpisu1. Při přechodu z daňové evidence na vedení účetnic- vychází z podílu jeho zůstatkové ceny a zbývající dobytví lze základ daně zvýšit i o pohledávky vzniklé Finanční zpravodaj 11-12/2006Strana 381

a na všeobecné zdravotní pojištění, pokud jezajištění a udržení příjmů, a sníží o hodnotu poplatník neuplatní jako náklad zdaňovacíhopřijatých záloh, které byly při úhradě zdanitelným období, ve kterém je uhradí v souladu s § 24 odst. 2příjmem. písm. f) zákona.

3. Při přechodu z daňové evidence na vedení účetnict- ví se základ daně zvýší o hodnotu poskytnutýchIng. Dana Trezziová, v. r. záloh, které byly při úhradě výdajem na dosažení,Náměstkyně ministra financí