Důvodová zpráva k Novela z. o daních z příjmů

Ruší se ustanovení, které zakazuje rozdělovat příjmy a výdaje na manžela v případě, kdy je na něj uplatněna sleva na manžela. Vzhledem ke zrušení této slevy pozbývá uvedený zákaz význam. Současně se provádí související přečíslování následujících písmen.

Ruší se sleva na manžela nebo manželku podle § 35ba odst. 1 písm. b). Dosavadní slevy uvedené pod písmeny c) až e) se v návaznosti na to přečíslují na písmena b) až d).

V odstavcích 2 a 3 se upravují odkazy na zbývající slevy na dani tak, aby odpovídaly jejich novému označení.

Ruší se § 35bb, který upravuje výši slevy na manžela nebo manželku a podmínky jejího uplatnění, zejména podmínku společně hospodařící domácnosti s vyživovaným dítětem do tří let věku a limit vlastního příjmu manžela nebo manželky.

Vzhledem ke zrušení slevy na manžela nebo manželku se toto ustanovení stává bezpředmětným.

Zavádí se zvýšení daňového zvýhodnění na vyživované dítě o 1 000 Kč za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku dítě nedovršilo věku tří let. Podmínka se posuzuje podle stavu na počátku kalendářního měsíce. Zvýšení proto náleží také za měsíc, v jehož průběhu dítě dosáhne tří let věku; od následujícího kalendářního měsíce již nenáleží.

Pokud je alespoň jednomu z poplatníků vyživujících dítě ve společně hospodařící domácnosti přiznán nárok na průkaz ZTP/P, činí zvýšení daňového zvýhodnění 4 000 Kč měsíčně. Jde o celkovou výši zvýšení v těchto případech, nikoli o částku poskytovanou vedle základního zvýšení 1 000 Kč.

Současně se stanoví, že na toto zvýšení se nevztahuje zdvojnásobení podle § 35c odst. 7. Zdvojnásobení podle tohoto ustanovení se tak nadále vztahuje pouze na stávající částku daňového zvýhodnění v případě dítěte s přiznaným nárokem na průkaz ZTP/P.

Ruší se ustanovení upravující návaznost daňového zvýhodnění na možnost uplatnění slevy na manžela. Vzhledem ke zrušení této slevy by ustanovení pozbylo význam. Současně se provádí přečíslování následujících odstavců.

Upravují se odkazy na slevy na dani podle § 35ba odst. 1 tak, aby odpovídaly novému označení písmen po zrušení slevy na manžela nebo manželku.

Upravuje se odkaz na slevy na dani, které může za stanovených podmínek uplatnit poplatník uvedený v § 2 odst. 3. Změna odpovídá přečíslování písmen v § 35ba odst. 1.

V odstavci 6 se vypouští odkaz na slevu na manžela nebo manželku, k níž plátce daně přihlíží při ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění. Po zrušení této slevy je uvedený odkaz nadbytečný.

V odstavci 13 se upravuje rozsah odkazovaných písmen § 35ba odst. 1 tak, aby odpovídal novému označení zbývajících slev na dani.

V souvislosti se zavedením zvýšeného měsíčního daňového zvýhodnění z důvodu přiznání nároku na průkaz ZTP/P jiné osobě ve společně hospodařící domácnosti se doplňuje obsahová náležitost prohlášení poplatníka k dani (tzv. růžového prohlášení). Poplatník, který uplatňuje nárok na zvýšené měsíční zvýhodnění (4 000 Kč), je nově povinen v prohlášení výslovně identifikovat osobu, která je držitelem průkazu ZTP/P (jménem, příjmením a rodným číslem), a písemně stvrdit, že s touto osobou žije ve společně hospodařící domácnosti. Tímto opatřením se odstraňuje procesní mezera a poskytuje se nezbytná právní jistota plátcům daně (mzdovým účtárnám) při měsíčním zúčtování záloh a vyplácení měsíčních daňových bonusů. Odpovědnost za pravdivost údajů o společné domácnosti se tím plně přenáší na poplatníka.

V úvodní části odstavce 5 se vypouští odkaz na slevu na manžela nebo manželku. Současně se ruší dosavadní písm. c), které upravuje prohlášení poplatníka o splnění podmínek pro uplatnění této slevy, zejména o vlastním příjmu manžela nebo manželky a o společně hospodařící domácnosti s vyživovaným dítětem.

Dosavadní následující písmena se v návaznosti na to přečíslují.

Ruší se ustanovení upravující způsob prokazování nároku na slevu na manžela nebo manželku. Vzhledem ke zrušení této slevy již nebude nutné dokládat totožnost manžela, jeho nárok na průkaz ZTP/P ani věk vyživovaného dítěte pro účely této slevy.

Současně se provádí přečíslování zbývajících písmen a upravují se odkazy v navazujících ustanoveních.

Rozšiřuje se způsob prokazování nároku na zvýšené daňové zvýhodnění. Průkaz ZTP/P nebo rozhodnutí o jeho přiznání se bude předkládat nejen tehdy, je-li jeho držitelem vyživované dítě, ale také tehdy, je-li jeho držitelem alespoň jeden z poplatníků vyživujících dítě ve společně hospodařící domácnosti.

Přechodné ustanovení stanoví, že pro daňové povinnosti za zdaňovací období započatá před nabytím účinnosti tohoto zákona a pro práva a povinnosti s nimi související se použije dosavadní právní úprava.

To znamená, že sleva na manžela nebo manželku bude moci být naposledy uplatněna za zdaňovací období roku 2026, a to i při podání daňového přiznání nebo při provedení ročního zúčtování záloh po nabytí účinnosti tohoto zákona.

Navrhuje se nabytí účinnosti dnem 1. ledna 2027. Toto datum odpovídá začátku zdaňovacího období a umožní poplatníkům, zaměstnavatelům, plátcům daně i správcům daně připravit se na změnu právní úpravy.