Důvodová zpráva k N. zák. o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů - RJ

S účinností od 1. 1. 2001 již není možno tvořit žádné zákonné opravné položky ve smyslu zákona o rezervách k pohledávkám vzniklým z titulu ručení; nelze tedy tvořit zákonné opravné položky ani k pohledávkám vzniklým z titulu ručení za celní dluh podle celního zákona. Touto zákonnou úpravou dochází k porušení základní zásady rovnosti přístupu právního řádu k jednotlivým subjektům (poplatníkům). U každého jiného subjektu je možno k pohledávkám vzniklým ve vazbě na jeho hlavní předmět činnosti tvořit zákonné opravné položky, které snižují daňový základ. Na druhou stranu však subjekty – spediční firmy, které ručí za celní dluh dle celního zákona, a v návaznosti na toto povinné ručení zaplatí celní dluh za skutečného dlužníka, nemohou zatím k pohledávkám vzniklým za těmito dlužníky (tj. pohledávky vzniklé z titulu ručení) vytvářet zákonné opravné položky. Pro tento odlišný a velice tvrdý přístup však není žádný důvod; naopak v tomto případě je celá řada důvodů, aby možnosti tvorby zákonných opravných položek byly stejné jako u každého jiného poplatníka. Stručné shrnutí důvodů:

• spediční a obdobné firmy, které poskytují záruky za celní dluh podle celního zákona musí tyto záruky poskytovat vedle jiných vykonávaných činností, v opačném případě by nemohl být realizován současný systém předpisu, placení a vymáhání celního dluhu

• spediční a obdobné firmy, zaplatí z titulu ručení celní dluh za často velice problematické subjekty – do státního rozpočtu je tedy zaplacen celní dluh v plné výši a břemeno vymáhání (a náklady spojené s vymáháním) pohledávky vzniklé z titulu ručení je v plném rozsahu přeneseno na tyto spediční a obdobné firmy

• novou úpravou v zákoně o rezervách se nebudou přiznávat specifické výhody určité skupině poplatníků (tj. spedičním a obdobným firmám), ale pouze se sjednotí a zrovnoprávní přístup k tvorbě zákonných opravných položek u různých subjektů.

Vyhodnocení rozpočtových dopadů – toto vyhodnocení je velice problematické, a to z následujících důvodů:

• předmětné firmy platí z titulu ručení celní dluh do státního rozpočtu, jsou pohledávky vzniklé z titulu ručení za celní dluh pro státní rozpočet přínosem. Na druhou stranu bude tvorba zákonných opravných položek k předmětným pohledávkám znamenat v prvním roce po lhůtě splatnosti těchto pohledávek snížení rozpočtových příjmů na dani z příjmů právnických osob v hodnotě 6,2 % z částky zaplacené ručiteli do státního rozpočtu (např. ručiteli zaplaceno do státního rozpočtu z titulu ručení za celní dluh Kč 150 mil., tvorba opravných položek ve výši 20 %, tj. Kč 30 mil. – nákladová položka snižující základ daně, nižší daňový výnos – 31 % z Kč 30 mil., tj. Kč 9,3 mil. (tj. 6,2 % ze Kč 150 mil.)

• tvorba zákonných opravných položek k těmto pohledávkám v minulosti již probíhala (s výjimkou roku 2001), a proto nelze uvedenou změnu v zákoně o rezervách chápat jako změnu zvyšující nároky na státní rozpočet (opatření snižující daňové příjmy)

• pokud by se dlouhodobě nepovolila tvorba zákonných opravných položek k předmětným pohledávkám vzniklým z titulu ručení, mohlo by postupně v některých případech docházek ke „krachu“ spedičních a obdobných firem.

Navrhovaná úprava je v souladu s ústavním pořádkem České republiky a s mezinárodními smlouvami podle čl. 10 Ústavy. Navržená úprava je slučitelná s právními akty Evropské unie.