60. Účetní jednotka je ve svém výkazu o finanční pozici povinna vykazovat krátkodobá a dlouhodobá aktiva a krátkodobé a dlouhodobé závazky jako samostatné klasifikace v souladu s odstavci 66 až 76B kromě případů, kdy spolehlivější a relevantnější informace poskytuje zveřejnění založené na likviditě. Pokud je aplikována tato výjimka, musí účetní jednotka vykazovat všechna aktiva a závazky podle jejich likvidity.

[…]

69. Účetní jednotka musí klasifikovat závazek jako krátkodobý, pokud:

• a) se předpokládá, že bude vypořádán během jejího obvyklého provozního cyklu;
• b) drží závazek primárně pro účely obchodování;
• c) závazek má být vypořádán během dvanácti měsíců od skončení účetního období nebo
• d) účetní jednotka nemá na konci účetního období právo odložit vypořádání závazku nejméně o dvanáct měsíců od skončení účetního období.

Účetní jednotka klasifikuje všechny ostatní závazky jako dlouhodobé.

70. Některé krátkodobé závazky, jako například obchodní závazky a některé výdaje příštích období související s náklady na zaměstnance a s ostatními provozními náklady, jsou součástí pracovního kapitálu používaného během obvyklého provozního cyklu účetní jednotky. Účetní jednotka klasifikuje takové provozní položky jako krátkodobé závazky, i když jsou splatné za více než dvanáct měsíců po skončení účetního období. Stejný obvyklý provozní cyklus se vztahuje na klasifikaci aktiv a závazků organizace. Není-li obvyklý provozní cyklus účetní jednotky jasně identifikovatelný, předpokládá se jeho trvání v délce dvanácti měsíců.

71. Ostatní krátkodobé závazky nejsou vypořádány v rámci obvyklého provozního cyklu, ale jsou splatné během dvanácti měsíců po skončení účetního období nebo drženy primárně k obchodování. Příkladem jsou některé finanční závazky, které splňují definici závazků držených k obchodování v souladu s IFRS 9, kontokorentní úvěry, krátkodobá část dlouhodobých finančních závazků, splatné dividendy, daně z příjmů a další neobchodní závazky. Finanční závazky, které poskytují financování na dlouhodobé bázi (tj. nejsou součástí pracovního kapitálu používaného během obvyklého provozního cyklu účetní jednotky) a nejsou splatné během dvanácti měsíců po skončení účetního období, jsou dlouhodobými závazky a podléhají odstavcům 72 A až 75.

72. Účetní jednotka klasifikuje své finanční závazky jako krátkodobé, jsou-li splatné během dvanácti měsíců po skončení účetního období, dokonce i když:

• a) původní termín byl na období delší než dvanáct měsíců; a
• b) po skončení účetního období a před schválením účetní závěrky ke zveřejnění byla uzavřena dohoda o refinancování nebo restrukturalizaci plateb na dlouhodobém základě.

Právo odložit vypořádání nejméně o dvanáct měsíců (odst. 69 písm. d))

72 A Právo účetní jednotky odložit vypořádání závazku nejméně o dvanáct měsíců od skončení účetního období musí mít ekonomickou podstatu a musí existovat na konci účetního období, jak je demonstrováno v odstavcích 72B až 75.

72B Právo účetní jednotky odložit vypořádání závazku vyplývajícího ze smlouvy o půjčce nejméně o dvanáct měsíců od skončení účetního období může být podmíněno tím, že účetní jednotka splní podmínky stanovené v dané smlouvě o půjčce (dále jen „klauzule“). Pro účely uplatnění odst. 69 písm. d) tyto klauzule:

• a) ovlivňují, zda toto právo existuje na konci účetního období – jak je demonstrováno v odstavcích 74 až 75 –, je-li účetní jednotka povinna splnit klauzuli ke konci účetního období nebo před jeho koncem. Taková klauzule ovlivňuje, zda právo existuje na konci účetního období, i když se její splnění posuzuje až po skončení účetního období (například klauzule založená na finanční pozici účetní jednotky ke konci účetního období, jejíž splnění se však posuzuje až po skončení účetního období);
• b) neovlivňují, zda toto právo existuje na konci účetního období, pokud je účetní jednotka povinna splnit klauzuli až po skončení účetního období (například klauzule založená na finanční pozici účetní jednotky šest měsíců po skončení účetního období).

[…]

73. Pokud má účetní jednotka na konci účetního období právo obnovit závazek nejméně na dvanáct měsíců od skončení účetního období v rámci stávajícího ujednání o půjčce, klasifikuje daný závazek jako dlouhodobý, i když by jinak byl splatný během kratšího období. Pokud účetní jednotka takové právo nemá, možnost refinancování závazku nezohlední a závazek klasifikuje jako krátkodobý.

74. Pokud účetní jednotka poruší klauzuli smlouvy o dlouhodobé půjčce ke konci účetního období nebo před ním s tím dopadem, že se závazek stane splatným na požádání, klasifikuje závazek jako krátkodobý, i kdyby věřitel po skončení účetního období a před schválením účetní závěrky ke zveřejnění souhlasil s tím, že nebude v důsledku porušení smlouvy platbu vyžadovat. Účetní jednotka klasifikuje závazek jako krátkodobý, protože ke konci účetního období nemá právo odložit vypořádání závazku nejméně o dvanáct měsíců od daného data.

75. Účetní jednotka však klasifikuje závazek jako dlouhodobý, pokud věřitel souhlasil ke konci účetního období s tím, že poskytne lhůtu v délce nejméně dvanácti měsíců po skončení účetního období, během které může účetní jednotka napravit porušení smlouvy a během které věřitel nemůže vyžadovat okamžité splacení.

75 A Na klasifikaci závazku nemá vliv to, zda je pravděpodobné, že účetní jednotka uplatní své právo odložit vypořádání závazku nejméně o dvanáct měsíců od skončení účetního období. Pokud závazek splňuje kritéria v odstavci 69 pro klasifikaci jako dlouhodobý, je klasifikován jako dlouhodobý i v případě, že vedení zamýšlí nebo očekává, že účetní jednotka závazek vypořádá do dvanácti měsíců po skončení účetního období, jakož i v případě, že účetní jednotka závazek vypořádá mezi koncem účetního období a datem schválení účetní závěrky ke zveřejnění. V obou těchto případech však může být nutné, aby účetní jednotka zveřejnila informaci o termínu vypořádání, aby uživatelům své účetní závěrky umožnila pochopit dopad závazku na její finanční pozici (viz odst. 17 písm. c) a odst. 76 písm. d)).

76. Pokud mezi koncem účetního období a datem schválení účetní závěrky ke zveřejnění nastane některá z následujících událostí, zveřejní se tyto události jako události nevyžadující úpravy v souladu s IAS 10 Události po skončení účetního období:

• a) refinancování na dlouhodobém základě u závazku klasifikovaného jako krátkodobý (viz odstavec 72);
• b) náprava porušení smlouvy o dlouhodobé půjčce klasifikované jako krátkodobá (viz odstavec 74);
• c) poskytnutí lhůty věřitelem, během které lze napravit porušení smlouvy o dlouhodobé půjčce klasifikované jako krátkodobá (viz odstavec 75) a
• d) vypořádání závazku klasifikovaného jako dlouhodobý (viz odstavec 75 A).

76ZA Při použití odstavců 69 až 75 může účetní jednotka klasifikovat závazky vyplývající ze smlouvy o půjčce jako dlouhodobé, pokud její právo odložit vypořádání těchto závazků podléhá splnění klauzulí do dvanácti měsíců po skončení účetního období (viz odst. 72B písm. b)). V takových situacích zveřejní účetní jednotka v komentáři informace, které uživatelům účetní závěrky umožní pochopit riziko, že by se závazky mohly stát v období do dvanácti měsíců po skončení účetního období splatnými, a to včetně těchto informací:

• a) informace o klauzulích (včetně jejich povahy a toho, kdy je účetní jednotka povinna je splnit) a o účetní hodnotě souvisejících závazků;
• b) případné skutečnosti a okolnosti, které naznačují, že účetní jednotka může mít se splněním klauzulí potíže – účetní jednotka například během účetního období nebo po jeho skončení jednala tak, aby zabránila potenciálnímu porušení smlouvy nebo jej zmírnila. Mezi takové skutečnosti a okolnosti může rovněž patřit fakt, že by účetní jednotka klauzule nesplnila, pokud by jejich splnění mělo být posouzeno na základě situace účetní jednotky na konci účetního období.

[…]

76 A Pro účely klasifikace závazku jako krátkodobého nebo dlouhodobého se vypořádáním rozumí převod protistraně, který vede k zániku závazku. Může se jednat o převod:

• a) hotovosti nebo jiných ekonomických zdrojů – například zboží nebo služeb nebo
• b) vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky, neplatí-li odstavec 76B.

76B Podmínky závazku, které by při uplatnění opce protistranou mohly vést k jeho vypořádání převodem vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky, neovlivňují klasifikaci závazku jako krátkodobého nebo dlouhodobého, pokud účetní jednotka klasifikuje danou opci jako kapitálový nástroj a uznává ji odděleně od závazku jako kapitálovou složku složeného finančního nástroje v souladu s IAS 32 Finanční nástroje: vykazování.

...

139D [zrušeno]

[…]

139U Dokumentem Klasifikace závazků jako krátkodobé nebo dlouhodobé, vydaným v lednu 2020, byly změněny odstavce 69, 73, 74 a 76 a vloženy odstavce 72 A, 75 A, 76 A a 76B. Účetní jednotka použije tyto změny pro roční účetní období počínající 1. ledna 2024 nebo později retrospektivně v souladu s IAS 8. Dřívější použití je povoleno. Pokud účetní jednotka použije tyto změny pro dřívější období po vydání dokumentu Dlouhodobé závazky s klauzulemi (viz odstavec 139 W), použije pro dané období rovněž dokument Dlouhodobé závazky s klauzulemi. Pokud účetní jednotka použije dokument Klasifikace závazků jako krátkodobé nebo dlouhodobé pro dřívější období, tuto skutečnost zveřejní.

[…]

139 W Dokumentem Dlouhodobé závazky s klauzulemi vydaným v říjnu 2022 byly změněny odstavce 60, 71, 72 A, 74 a 139U a vloženy odstavce 72B a 76ZA. Účetní jednotka použije:

• a) změnu odstavce 139U bezprostředně po vydání dokumentu Dlouhodobé závazky s klauzulemi;
• b) všechny ostatní změny pro roční účetní období počínající 1. ledna 2024 nebo později retrospektivně v souladu s IAS 8. Dřívější použití je povoleno. Pokud účetní jednotka použije tyto změny pro dřívější období, použije pro dané období rovněž dokument Klasifikace závazků jako krátkodobé nebo dlouhodobé. Pokud účetní jednotka použije dokument Dlouhodobé závazky s klauzulemi pro dřívější období, tuto skutečnost zveřejní.